關(guān)于工程造價審計風(fēng)險與防范對策的研究

陸彩玉

摘要：本文分析了工程造價審計中存在的風(fēng)險因素，針對加強(qiáng)工程造價審計風(fēng)險的防范對策進(jìn)行詳細(xì)探究。

關(guān)鍵詞：工程造價;審計風(fēng)險;防范對策

引言

近年來，隨著工程項目大量實施，工程造價審計把關(guān)顯得非常重要。由于政府投資工程項目一般由政府審計部門進(jìn)行審計，因此審計報告的準(zhǔn)確性直接決定了審計風(fēng)險，如果存在爭議容易引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟。所謂工程造價審計風(fēng)險是指審計工作人員對審計項目是否發(fā)現(xiàn)存在的問題以及發(fā)現(xiàn)后采用的處理方法所帶來的相應(yīng)后果。因此，加強(qiáng)工程造價審計風(fēng)險的有效對策具有重要意義。

一、工程造價審計中存在的風(fēng)險因素分析

1、審計人員風(fēng)險。工程造價審計是很專業(yè)的工作，需要審計人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)和抗壓能力。由于每個審計人員的專業(yè)水平和經(jīng)驗都不一樣，對同一審計事項的挖掘深度或者審計結(jié)論都有可能不一樣，這種不確定性如果形成實際的審計偏差就造成了審計風(fēng)險。另外，審計人員在審計過程中會受到各種外界的干擾，被審計對象往往為了自身利益，采用請客送禮、找人打招呼或者威脅等手段對審計人員施加各種壓力，如果審計人員抵抗力不強(qiáng)就容易失去客觀性做出有悖于事實真相的結(jié)論，甚至可能造成職務(wù)犯罪。

2、過度依賴事后審計。在工程審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，對于一些時效性比較強(qiáng)的材料價格，建設(shè)單位簽證意見經(jīng)常是“以審計為準(zhǔn)”，沒有做好及時的詢價工作，如果送審不及時在結(jié)算審計時往往有較大爭議。對于隱蔽工程，事后審計是看不到實物的，如果過程中沒有做好詳細(xì)的書面及影像記錄工作，對于其真實性就有較大的審計風(fēng)險。

3、審計參與單位帶來的風(fēng)險。目前送審項目很多，審計機(jī)關(guān)往往需要借助社會中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計，但也由此帶來了額外的審計風(fēng)險，因為一旦參與審計，協(xié)審單位的審計風(fēng)險也將轉(zhuǎn)由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)。社會中介審計與政府審計存在較大不同，社會中介審計的委托方是甲方，因此審計工作中經(jīng)常是“一切聽甲方的”，從而失去了審計的公正性和獨立性，而政府審計中被審計單位往往就是甲方，不能什么都以甲方為準(zhǔn)。另外，項目實施過程中所涉及的設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)單位有可能存在共同利益關(guān)系，往往會形成利益同盟，造成審計方孤軍奮戰(zhàn)，使項目審計難度加大。

4、法律法規(guī)風(fēng)險。目前政府審計主要以《審計法》為準(zhǔn)，而工程建設(shè)領(lǐng)域還存在《合同法》等其他相關(guān)法律。法律文件都有其相應(yīng)的適用范圍，《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，與《審計法》有一定的沖突。建設(shè)項目雙方簽訂的合同根據(jù)《合同法》具有法定的效力，而根據(jù)《審計法》，政府投資項目使用的多為財政資金，審計部門有權(quán)根據(jù)《審計法》及相關(guān)條例規(guī)定，對利用建設(shè)合同損害國家及社會公共利益的行為予以制止。這兩者之間的差異在審計工作中往往經(jīng)常遇到，使審計難度加大，并且不可避免的造成了審計風(fēng)險[1]。

5、審計質(zhì)量控制風(fēng)險。目前審計質(zhì)量還是主要依賴于審計人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗，審計方法的不同、審計深度的不同、審計經(jīng)驗的不同都會造成審計結(jié)論的不同，如果沒有做好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)查取證工作，就有可能被表面現(xiàn)象所迷惑，查不出實際隱藏的問題;如果沒有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核和復(fù)審制度，審計人員業(yè)務(wù)上的缺陷就有可能導(dǎo)致審計結(jié)論的重大偏差。

二、加強(qiáng)工程造價審計風(fēng)險的防范對策探究

1、提高審計人員素質(zhì)。目前審計工作主要還是靠人在干活，而審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊影響了審計質(zhì)量，因此應(yīng)加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)和教育工作，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時應(yīng)加強(qiáng)同行間的業(yè)務(wù)溝通，定期交流各自寶貴的審計經(jīng)驗和案例，必要時也可以聘請一些專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家進(jìn)行培訓(xùn)，使審計人員不斷掌握建筑領(lǐng)域的新知識。另外由于政府審計的特殊性，審計人員工作的時候經(jīng)常會遇到各種誘惑，這就需要加強(qiáng)對審計人員的政治素質(zhì)教育，使其具備廉潔自律，客觀公正的職業(yè)品德。

2、審計全過程參與，重心前移。目前對于工程項目中后期的施工管理相關(guān)監(jiān)督工作較為看重，對于前期如設(shè)計、咨詢方面關(guān)注和監(jiān)督力度不夠，而前期工作對于項目的造價影響往往更大。因此應(yīng)加強(qiáng)事前和事中管理監(jiān)督，推行績效審計，完善跟蹤審計制度。對項目實施的必要性、決策依據(jù)、設(shè)計方案的優(yōu)化、招標(biāo)文件和標(biāo)底編制等情況進(jìn)行標(biāo)前績效審計，對設(shè)計變更、隱蔽工程、現(xiàn)場簽證、合同執(zhí)行、分包情況、監(jiān)理情況等進(jìn)行跟蹤審計，將審計風(fēng)險盡可能消滅在前期階段[2]。

3、加強(qiáng)協(xié)審單位監(jiān)督管理，建立違規(guī)單位移送機(jī)制。社會中介機(jī)構(gòu)是一股重要的審計力量，如何用好這支隊伍是審計部門的重要工作，因此應(yīng)加強(qiáng)對社會中介審計人員的管理和監(jiān)督，審計過程中執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核流程，如偏差嚴(yán)重時可移送建設(shè)主管單位進(jìn)行處罰。當(dāng)前工程造價審計主要依靠工程實物以及送審資料，審計的準(zhǔn)確性很大程度上依賴送審資料的真實性和有效性。如果相關(guān)單位提供了錯誤或者虛假資料，就可能出現(xiàn)審計結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。因此接收送審資料時應(yīng)要求被審計單位書面承諾資料的真實性、完整性，并規(guī)定送審時限。審計過程中不允許出現(xiàn)補(bǔ)簽資料的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)提供了虛假的資料，要追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任并移送有關(guān)主管部門處理。

4、依法審計，使審計結(jié)論具有足夠的法律依據(jù)支撐。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)從事審計工作，不但要求結(jié)論合法，還要求程序合法。對各種法律法規(guī)應(yīng)仔細(xì)研究，吃透其精神，對各種法律法規(guī)之間有沖突的地方要多方咨詢并采取相應(yīng)的完善措施。為了防止不符合規(guī)定程序建設(shè)的項目通過政府審計進(jìn)行“漂白”，審計人員還應(yīng)熟悉各類工程項目規(guī)定的建設(shè)程序，對未按要求備案的變更項目不予審計，對不合規(guī)的項目不予接收或向有關(guān)部門移送其違規(guī)線索。

5、建立完善的質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格執(zhí)行。審計部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，并建立責(zé)任追究制度，誰簽字誰負(fù)責(zé)，明確審計人員各自的權(quán)利和責(zé)任。對于當(dāng)年完成的審計項目選擇一定比例進(jìn)行審計復(fù)審，重點是審計證據(jù)的完整性和審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，看審計深度和廣度是否達(dá)到要求，審計有無遺漏重大問題，如果復(fù)審結(jié)果超出允許誤差范圍之外，視誤差大小對審計人員給予相應(yīng)處理。對于一些重大項目，還可以采用二次抽查復(fù)審和異地交叉復(fù)審，使審計風(fēng)險降到最低。

6、創(chuàng)新工程造價審計技術(shù)與方法。首先要將財務(wù)審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計工作所不能發(fā)現(xiàn)的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題;其次將計算機(jī)技術(shù)融入到工程造價審計中，構(gòu)建完善的造價審計系統(tǒng)，比如利用工程對量軟件功能，就可以直接反映出工程預(yù)算設(shè)計的差額，提高了審計工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生[3]。

7、充分利用計算機(jī)輔助軟件

如今，伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，信息計算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工程結(jié)算審計工作中，有效的解決了以往傳統(tǒng)審計工作中存在的弊端，大大提高了審計工作的效率與質(zhì)量，降低了錯誤率，通過利用計算機(jī)系統(tǒng)來減少審計人員繁重的工作任務(wù)量，逐漸實現(xiàn)了工程結(jié)算審計工作信息化管理的發(fā)展模式。目前，越來越多的審計計算機(jī)輔助軟件被開發(fā)出來，這勢必將會成為我國工程造價結(jié)算審計工作未來主要的發(fā)展趨勢。

結(jié)束語

綜上所述，工程造價審計工作的風(fēng)險是客觀存在的，同時也是可以控制和預(yù)防的。防范和控制工程審計風(fēng)險的意識，應(yīng)根植于每個工程審計人員腦中。只有審計機(jī)關(guān)和審計人員真正樹立起審計風(fēng)險意識，堅持依法審計，才能防范和控制工程審計中的風(fēng)險，更好地為政府決策服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉紅.關(guān)于工程造價審計風(fēng)險與防范對策的研究[J].城市建筑，2013（08）：142.

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[3]羅剛強(qiáng)，王琴.工程造價審計風(fēng)險及其防范的若干思考[J].科技信息，2013（36）：237.