劉志民 劉運嘉

【摘要】隨著國家稅費改革的不斷推行，新所得稅準(zhǔn)則出現(xiàn)并對國有企業(yè)產(chǎn)生了極為深刻的影響。本文首先從加大了國有企業(yè)所得稅會計處理的難度、加大了國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷兩個方面分析了新所得稅準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影響，然后從掌握國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序、不斷提高國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力兩個方面對國有企業(yè)運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的方法進行了簡要的探討。

【關(guān)鍵詞】新所得稅準(zhǔn)則 國有企業(yè) 影響

一、新所得稅準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影響

（一）加大了國有企業(yè)所得稅會計處理的難度

新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定在對所得稅進行計算的過程中運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，如果會計工作者對應(yīng)付稅款法已經(jīng)習(xí)以為常，那么要想使其對該方法進行快速的適應(yīng)是極為困難的。此外，新所得稅準(zhǔn)則并沒有具體規(guī)定永久性差異及其處理方法，這就在極大程度上使所得稅會計處理的難度極大增加，對國有企業(yè)會計人員來說，要想對這一準(zhǔn)則進行有效的適應(yīng)，就必須積極采取有效措施不斷提升自身所得稅會計處理技術(shù)。

（二）加大了國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷

對所得稅資產(chǎn)進行遞延及對虧損進行彌補的傳統(tǒng)所得稅會計處理方法在新所得稅準(zhǔn)則中得到了極大的改變。新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日有效符合遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，如果遞延所得稅資產(chǎn)的利益在未來期間很有可能無法在應(yīng)納稅所得額中得到有效的抵扣，則應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行減記；而如果遞延所得稅資產(chǎn)的利益在未來期間很有可能在應(yīng)納稅所得額中得到有效的抵扣，則應(yīng)該轉(zhuǎn)回減記的金額。同時還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)很可能獲得的用來對可抵扣虧損和稅款抵減進行抵扣的未來應(yīng)納稅所得額來界定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，進而將相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)下來。國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷決定著對遞延所得稅資產(chǎn)的利益進行抵扣實現(xiàn)的可能性，同時決定著很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的確定性及很有可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款的可行性，因此如果國有企業(yè)管理當(dāng)局的主觀意識會對會計人員的職業(yè)判斷造成決定性的影響，那么企業(yè)利潤的操縱空間就必然會擴大。

二、國有企業(yè)運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的方法

（一）掌握國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序

通常情況下，在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該進行所得稅核算，發(fā)生企業(yè)合并等特殊交易或事項時將相關(guān)的所得稅等影響確認(rèn)下來這一情況除外。在對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅進行應(yīng)用的過程中，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵循一般程序：1.將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值確定下來，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債除外。在相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)進行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列出的金額即為資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；2.將前提設(shè)定為適用的稅法，將資產(chǎn)和負(fù)債項目在資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)的計稅基礎(chǔ)確定下來。計稅基礎(chǔ)及賬面價值是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下出現(xiàn)暫時性差異的根源，如果錯誤地判斷了計稅基礎(chǔ)，那么計量過程中必然會出現(xiàn)錯誤，進而造成核算錯誤。因此，要想切實做好資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算，關(guān)鍵是要將各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定下來；3.將暫時性差異確定下來。通過對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異進行認(rèn)真深入的比較，對其性質(zhì)進行深入分析，將應(yīng)納稅暫時性差異確定下來，同時將可抵扣暫時性差異確定下來；4.將遞延所得稅費用確定下來。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異將遞延所得稅負(fù)債的期末月確定下來，同時依據(jù)可抵扣暫時性差異將遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額確定下來，然后對比期末余額和期初余額，當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的發(fā)生額極為其差額，同時當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的發(fā)生額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的發(fā)生額也為其差額，最終將遞延所得稅費用確定下來；5.依據(jù)稅法規(guī)定將當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算出來，從而將當(dāng)期所得稅費用確定下來；6.將利潤表中的所得稅費用確定下來，其計算方法為當(dāng)期所得稅費+遞延所得稅費。

（二）不斷提高國有企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理過程中，具有不同的職業(yè)判斷能力的會計人員會得出不同的結(jié)果。在確定計稅基礎(chǔ)、判定暫時性差異、應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下公允價值等方面，新所得稅準(zhǔn)則均需要會計人員進行職業(yè)判斷，且該判斷量還是極為可觀的。如果會計人員具有較弱的職業(yè)判斷能力，那么其一方面會對企業(yè)當(dāng)期所得稅核算的準(zhǔn)確性造成嚴(yán)重的不良影響，另一方面還可能將一定的機會提供給企業(yè)管理人員對企業(yè)利潤的操控，從而使會計信息的質(zhì)量得到極大程度的削弱。針對這一情況，國有企業(yè)會計人員應(yīng)該積極主動地加強學(xué)習(xí)，熟練掌握不斷更新的專業(yè)知識，并在對新會計準(zhǔn)則進行全面掌握的前提下加強學(xué)習(xí)相關(guān)財經(jīng)類專業(yè)知識的力度，包括稅法、企業(yè)財務(wù)管理等，使自身的專業(yè)理論知識足夠扎實，從而為在自己在日常工作中做出正確的職業(yè)判斷提供良好的前提條件。同時，企業(yè)應(yīng)該加強監(jiān)督內(nèi)外部的力度，極大力度較強會計人員的道德建設(shè)，使其將誠信等良好品質(zhì)有效培養(yǎng)起來。此外，定期或不定期監(jiān)督和指導(dǎo)所得稅核算中會計人員所做出的職業(yè)判斷，從而使真實、可靠的所得稅信息得到切實有效的保證，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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作者簡介：劉志民（1957-），男，漢族，河北唐山人，副教授職稱，本科學(xué)歷，研究方向：經(jīng)濟管理；劉運嘉（1983-），男，漢族，河北唐山人，職稱是講師，本科學(xué)歷，研究方向：行政管理。