摘要：會計準則是一種具體的制度準則，本質上并不是一種真正的制度，具有不可執(zhí)行性，如果要想讓會計準則能夠有效執(zhí)行，就要依賴于其運行的制度環(huán)境。文章從制度環(huán)境中的經濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境以及社會文化環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響進行分析，希望能給一些企業(yè)探究會計準則執(zhí)行力提供一些啟示。

關鍵詞：制度環(huán)境；會計準則；執(zhí)行力；政治環(huán)境；經濟環(huán)境；法律環(huán)境；社會文化環(huán)境

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）33-0014-02

會計準則是在多種錯綜復雜的因素影響下形成的一種人為制造的制度，而制度環(huán)境作為影響會計準則執(zhí)行的外部因素，應該得到社會的重視。制度環(huán)境是指一系列與政治、經濟、文化、社會等有關的法律、法規(guī)和習俗，是用來建立生產、分配、交換的基礎規(guī)則，主要包括經濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會環(huán)境。作為會計準則執(zhí)行的外部因素，制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響已經越來越大。

1 探討制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行影響的必要性

隨著我國經濟的快速發(fā)展，會計在國內經濟發(fā)展中的作用日益突出，制定相關的會計準則勢在必行。雖然當前我國的會計準則的制定已經日趨完善，與國際慣例也逐步趨同，但是在執(zhí)行過程中仍然存在很多問題。主要表現(xiàn)在：沒有完善的企業(yè)內部管理機制、從事會計行業(yè)的相關人員個人素質不高、監(jiān)督體系不健全、缺乏專業(yè)的法律法規(guī)以及制度環(huán)境需要改善等。特別是制度環(huán)境對會計準則的執(zhí)行有至關重要的影響，分析制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響勢在必行。

2 制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的具體影響

2.1 政治環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響

政治環(huán)境作為上層建筑對會計準則的執(zhí)行有重要的作用，是影響會計準則執(zhí)行的重要宏觀環(huán)境因素。只有國家的政治局勢穩(wěn)定才能保證會計準則的有效執(zhí)行，給會計準則的制度和執(zhí)行都帶來良好的政治環(huán)境。相反，如果一個國家政治不穩(wěn)，連基本的生活都不能保障，恐怕也不會有會計準則的出現(xiàn)。對于一個企業(yè)而言，國家的政治環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展有直接影響，只要政治環(huán)境因素影響到了企業(yè)，就會使企業(yè)發(fā)生明顯的變化，而且對國家政治環(huán)境的變化趨勢企業(yè)是很難預料的。

一般而言，政治環(huán)境包括國內政治環(huán)境和國際政治環(huán)境。國內政治環(huán)境是影響會計準則執(zhí)行的基礎環(huán)境，主要從國家的政治制度、政黨制度、黨和國家的方針政策、國家的政治氛圍以及政治性團體幾個方面來影響會計準則的執(zhí)行；國際政治環(huán)境主要包括國際政治局勢、國際關系和目標國的國內政治環(huán)境，對我國的會計準則執(zhí)行影響不大。

2.2 經濟環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響

經濟環(huán)境是一個國家的經濟發(fā)展狀況和經濟政策，是影響企業(yè)發(fā)展的第一要素，是制度環(huán)境的重要組成部分，對會計準則執(zhí)行的影響較大。經濟是第一生產力，經濟基礎決定上層建筑，由此可見，經濟環(huán)境是影響會計準則執(zhí)行的根本因素，主要包括經濟體制、經濟模式、經濟發(fā)展水平、國家財政能力以及資本市場的發(fā)展程度等。經濟的發(fā)展是推動整個會計行業(yè)發(fā)展的動力，能促使會計準則有效執(zhí)行和完善，當前的經濟是全球一體化的知識經濟時代，其發(fā)展趨勢會推動世界各國會計準則逐漸趨同，這勢必會影響到會計準則的具體

執(zhí)行。

不同的經濟環(huán)境會使得會計準則產生不一樣的執(zhí)行效果，宏觀上來講，經濟水平的高低同會計準則執(zhí)行力成正比。而我國的市場化發(fā)展具有區(qū)域性特征，不同的地區(qū)經濟發(fā)展水平不同，所處的經濟環(huán)境也差別較大，這勢必會對會計準則的執(zhí)行有很大的影響。一般而言，市場化程度越高的地區(qū)，經濟發(fā)展的水平就越高，企業(yè)會計準則的執(zhí)行力就越有效，如上海、浙江、廣東等。反之，新疆、西藏、青海等地區(qū)由于市場化程度較低、經濟水平落后，會計準則的執(zhí)行力就低。整體上看，我國的會計準則的執(zhí)行力是東部好于中西部、沿海地區(qū)好于內陸地區(qū)。

當然，就企業(yè)自身的體系結構而言，企業(yè)的經濟結構和內部管理機制上的差異也會導致其會計準則執(zhí)行力上的不足。一些來經濟資本來源不同的企業(yè)，不管是在會計準則執(zhí)行力上，還是在會計準則執(zhí)行透明度上都存在一定的差異。

2.3 法律環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響

法律環(huán)境是國家和地方政府頒布的各項法律法規(guī)，是保障我國經濟、政治、文化、風俗等有序發(fā)展的重要支撐。同樣，會計準則的執(zhí)行也需要良好的法律保障。

所謂“有法可依、有法必依”，會計準則作為一種具體的、不具有執(zhí)行力的法規(guī)，需要相關專業(yè)的法律政策保障。然而當前國內的法律體系中并沒有針對會計準則執(zhí)行的具體法規(guī)，一些如《會計法》等宏觀法規(guī)對會計準則執(zhí)行只是輕描淡寫，加上這些法規(guī)并沒有結合當前的會計發(fā)展趨勢，很難高效地執(zhí)行，也影響了會計準則執(zhí)行的權威性。

因此，當務之急就是制定出對會計準則行之有效的法律法規(guī)，主要從以下方面著手：針對會計準則執(zhí)行機制制定相關的法律法規(guī)，引導會計準則的有效執(zhí)行，為會計準則的有效執(zhí)行提供法律保障；對已有的與會計準則執(zhí)行力有關的法律法規(guī)進行完善，使其具有更大力度的可操作性；針對一些重點會計業(yè)務，制定相關的條例來提高會計準則的執(zhí)行能力。

此外，影響會計準則執(zhí)行的法律環(huán)境與上述的經濟環(huán)境是相互協(xié)調的，會計準則屬于經濟體系范疇，會計準則的有效執(zhí)行需要與相關的經濟法規(guī)相互協(xié)調，尤其是與針對經濟發(fā)展而制定的會計發(fā)揮，這主要包括稅法、公司法、企業(yè)法、合同法、會計準則與其他財務會計法規(guī)以及外匯管理法等。

2.4 社會文化環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響

社會文化是一個國家、一個民族賴以生存的精神財富，任何一個國家的發(fā)展都離不開良好的社會文化環(huán)境，我國的社會文化包括價值觀、道德觀、世界觀、人生觀、思維方式、風俗習慣以及語言文字等。同樣的，會計的發(fā)展也離不開社會文化環(huán)境的熏陶，一個國家的會計都會以特定的思維方式和價值理念形成獨有的會計理論，以特定的道德準則和規(guī)范展開會計活動，以特定的語言文字來傳播會計信息，總之，社會文化環(huán)境以其特定的存在方式影響著會計準則的執(zhí)行。會計準則作為一個具體的制度準則自然而然地會受到社會文化的影響，不論在會計準則的表達上，還是在會計準則的內容形式上，會計文化準則的執(zhí)行都會帶有其特定的社會文化色彩。

不同的社會文化環(huán)境，人們對會計準則的認識度和執(zhí)行度也會不同，這是因為人類都有特定的價值取向和主觀能動性，主要體現(xiàn)在企業(yè)管理者的主觀意識上。企業(yè)的管理者是會計準則的執(zhí)行者，會計準則的制定和發(fā)展方向都是由企業(yè)管理者決定，企業(yè)會計工作人員只是在管理者意愿下的執(zhí)行人。所以，一旦企業(yè)管理者有了錯誤的主觀意識就會導致會計準則執(zhí)行的偏差，可見良好的社會文化環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響是很大的。

3 結語

會計準則作為處理會計業(yè)務的制度規(guī)范，應該是專業(yè)的、科學的、成熟的、系統(tǒng)的。會計準則的制定和執(zhí)行都要以良好的制度環(huán)境為前提，只有在穩(wěn)定的政治環(huán)境、發(fā)展的經濟環(huán)境、完善的法律環(huán)境和豐富的社會環(huán)境下，才能讓會計準則的執(zhí)行發(fā)揮得更加順暢，保障我國會計行業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻

[1] 劉峰，吳風，鐘瑞慶.會計準則能提高會計信息質量嗎——來自中國股市的初步證據(jù)[J].會計研究，2013，12（5）.

[2] 張維迎，柯榮住.信任及其解釋：來自中國的跨省調查分析[J].經濟研究，2012，19（10）.

[3] 王躍堂，孫錚，陳世敏.會計改革與會計信息質量——來自中國證券市場的經驗證據(jù)[J].會計研究，2012，23（7）.

[4] 蔡雪雄，謝志忠，游少萍.農村信用社持續(xù)經營的制度創(chuàng)新與制度環(huán)境培育[J].當代經濟研究，2013，7（12）.

作者簡介：張小蘇（1973-），女，供職于吉林交通職業(yè)技術學院，中級職稱，研究方向：財務會計。