[摘 要]中國歷史上第一位會計師謝霖，已廣為會計界人士所知曉，研究其的著作及論文更是不可勝數(shù)，但大多都是從會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，甚少以其留學(xué)日本和對中國會計教育的貢獻(xiàn)作為切入點(diǎn)，筆者以此入手，簡介謝霖留日，重點(diǎn)論述其對中國會計教育的貢獻(xiàn)，以期能更好的了解謝霖，解讀謝霖。

[關(guān)鍵詞]會計教育；謝霖

謝霖（1885-1969），字霖甫（又稱麟甫），江蘇武進(jìn)人（1），商學(xué)學(xué)士。會計教育先行者，會計改革實(shí)干家，中國第一位注冊會計師，中國會計師制度創(chuàng)始人，正則會計師事務(wù)所創(chuàng)辦者。

一、謝霖簡介

謝霖，1885年11月30日出生于江蘇武進(jìn)縣羅墅灣，幼時師從其父，學(xué)習(xí)中式會計理論，初步掌握了中式簿記；少時目睹清政府喪權(quán)辱國以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)備受資本主義國家剝削的現(xiàn)狀，遂抱著“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，1905年東渡日本。

謝霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大學(xué)攻讀商科，學(xué)習(xí)的科目為經(jīng)濟(jì)政策，國際司法，鐵道，銀行，保險，海上保險，商法，總成績?yōu)?35分，平均為76.4分。留日期間系統(tǒng)學(xué)習(xí)西式會計理論，使得謝霖在以后的會計實(shí)踐中能以此理論為指導(dǎo)，以實(shí)干為基礎(chǔ)，在神州大地上培養(yǎng)出杰出的會計人才。

圖為謝霖在明治大學(xué)成績原簿：

二、謝霖對中國會計教育的貢獻(xiàn)：

（一）參與會計實(shí)踐，積累教育經(jīng)驗

建立中國第一個新式銀行會計制度。清末民初，中國民族資本主義發(fā)展進(jìn)入黃金時期，民資企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)充，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，舊式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革勢在必行。在此形勢下，謝霖率先在中、交行施行會計改革試點(diǎn)，他以西方借貸復(fù)式記賬為藍(lán)本，結(jié)合中國銀行的特點(diǎn)，直接運(yùn)用日文直譯來的“借”“貸”為記賬符號，建立中國第一個新式銀行會計制度，把老式的“上收下付”式垂直型大寫數(shù)字的銀行賬戶，改造成為以“借貸”為平行的記賬方位，以阿拉伯?dāng)?shù)字為標(biāo)準(zhǔn)，以傳票為記賬依據(jù)的“現(xiàn)金式借貸分錄法”。接著為了適應(yīng)銀行會計改革的需要，將全國中、交總行及各分行會計人員分批調(diào)至北京正則會計補(bǔ)習(xí)學(xué)校，他自行編制教材，親自講授會計理論和會計方法，培養(yǎng)了大批的新式會計人才；最后總結(jié)銀行改革經(jīng)驗，加之系統(tǒng)化、規(guī)范化，著成《實(shí)用銀行會計》一書，傳播會計理論。謝霖復(fù)式記賬法在中、交行的改革試點(diǎn)，引發(fā)了工商界企業(yè)的熱情追捧，紛紛效仿，復(fù)式記賬法自此在中國扎根。

擬定《會計師暫行章程》。“一戰(zhàn)”期間，中國民族資本主義進(jìn)入短暫春天，官僚民族資本快速發(fā)展，公司商行紛紛組建，隨之帶來了大量的經(jīng)濟(jì)糾紛亟待解決，而此時中國尚缺乏會計師制度，加之不平等條約的束縛，一旦涉及經(jīng)濟(jì)糾紛案件，無論糾紛雙方是國人與外國人的，還是國人與國人的，皆由在中國開業(yè)的外國公共會計師仲裁，“國人之含冤不白者，不可勝數(shù)”（2）。謝霖為維護(hù)民族尊嚴(yán)，國家經(jīng)濟(jì)利益，毅然于1918年6月呈請北洋政府農(nóng)商部與財政部，要求訂立國人的會計師制度。當(dāng)時的北洋政府贊同謝霖“有利商民”（3）的呈請并同時要求其擬定會計師條例，他不僅擬定《會計師暫行章程》十條，還做了詳細(xì)解釋，并將批文底稿上交北洋政府，后北洋政府于同年9月7日正式頒布執(zhí)行。隨即頒發(fā)中國第一號會計師證書給謝霖，以資嘉獎。謝霖草擬的《會計師暫行章程》是國人自擬的第一部會計師章程，為其后的會計師章程提供了必要的借鑒，為其后會計制度類書籍的編著提供了必要條件。

設(shè)立正則會計師事務(wù)所，開創(chuàng)了我國注冊會計師事業(yè)之先河。謝霖從日本學(xué)成歸來，移植到國內(nèi)的新式復(fù)式記賬，是有別與我國傳統(tǒng)的舊式簿記的一種新的理論和方法，他借助科學(xué)會計原理，對社會各個領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動，按其特點(diǎn)，設(shè)計不同的會計制度，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計算、分析、核查，此法更準(zhǔn)確、方便、科學(xué)，因而受到我國運(yùn)用社會化大生產(chǎn)方式生產(chǎn)的新興工商業(yè)主的歡迎，為適應(yīng)社會需要，1918年末至1919年初，謝霖組織秦開、楊曾詢等人在北京創(chuàng)辦了我國第一個會計師事務(wù)所--正則會計師事務(wù)所，緊接著又在天津開辦分所，后考慮到事務(wù)所發(fā)展的需要，1930年又將總部遷至上海，1937年因抗戰(zhàn)爆發(fā)不得已遷往四川成都，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，“正則”的分支機(jī)構(gòu)遍布大江南北，在執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)的同時，事務(wù)所下附設(shè)正則會計補(bǔ)習(xí)學(xué)校，宣傳西方復(fù)式簿記方法和理論。

設(shè)計中式鐵路會計制度。1934年山西修建同蒲鐵路，謝霖受山西政府的邀請，代為擬定鐵路會計制度。經(jīng)過一年多的走訪調(diào)研，結(jié)合所學(xué)，謝霖成功制定出第一部適合中國鐵路的會計制度，改變了以往由哪國修建鐵路便采用哪國會計制度的慣例，得到了國內(nèi)鐵路會計專家的高度贊賞。中式鐵路會計制度豐富了中國鐵道會計理論，填補(bǔ)了中國鐵路會計的空白，為《鐵道會計》著作奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

建立私立光華大學(xué)成都分校。1937年“八·一三”事變后，謝霖受命創(chuàng)辦光華大學(xué)成都分部，得到四川各界人士的大力支持與協(xié)助，在城都西郊草堂寺正式建立私立光華大學(xué)成都分校，主持校務(wù)。通過其努力，該校發(fā)展成為了全國有影響、有成就的多層次、多學(xué)科的綜合性高等學(xué)府。后因?qū)W生鬧學(xué)潮，掩護(hù)進(jìn)步學(xué)生，被迫辭去校長職務(wù)，但仍不忘教育宗旨，依舊職教各大院校，同時在成都和重慶事務(wù)所下附設(shè)正則會計補(bǔ)習(xí)學(xué)校，培養(yǎng)中國會計人才。

擔(dān)任教授，講授會計課程。謝霖常說：“會計學(xué)在中國還很年青，需要不斷充實(shí)和發(fā)展，需要培育更多的會計人才和金融專家。”（4）為把會計教育貫徹實(shí)處，擔(dān)任明德大學(xué)、北京大學(xué)、上海商學(xué)院、光華大學(xué)及成都分校、復(fù)旦大學(xué)、四川大學(xué)、成華大學(xué)、川康農(nóng)工學(xué)院、四川會計專科學(xué)校的教授，主要講授《銀行會計》、《商法》課程，傳播會計理論，教育會計人才。

（二）撰寫會計類著作、論文

謝霖一生著述頗多，獨(dú)著及與他人合著的教材、會計制度達(dá)30多部，獨(dú)撰及與他人合撰的會計論文、公文達(dá)30多篇。這些為中國會計理論的傳播，會計事業(yè)的發(fā)展，會計人才的培養(yǎng)，奠定了堅實(shí)、可靠的理論基礎(chǔ)。此處重點(diǎn)介紹其處女作，即中國學(xué)者撰寫的第二部介紹借貸記賬法的著作——《銀行簿記學(xué)》。該書1907年在日本東京印刷刊行，以日本學(xué)者森川鎰太郎所著《銀行簿記學(xué)》為藍(lán)本，又參考了米田喜作所著的《簿記學(xué)講義》，借鑒在日所學(xué)之簿記理論及方法，結(jié)合學(xué)習(xí)心得與體會，以國人所便于接受的習(xí)慣與方式著成，既能便于推行新式銀行會計學(xué)，也能促進(jìn)中國實(shí)業(yè)之發(fā)展。該書引進(jìn)主次分明的新式銀行賬簿組織，改善了中國舊式金融機(jī)構(gòu)的賬簿組織形式。新式賬簿的設(shè)置全面反映銀行業(yè)務(wù)的全過程，有利于對銀錢的控制，便于加強(qiáng)對銀行業(yè)務(wù)的管理；運(yùn)用傳票歸類整理賬目的功能，對我國實(shí)業(yè)界廣泛使用“傳票”奠定了基礎(chǔ)；運(yùn)用西式會計科目的設(shè)置及方法，成為了中式簿記改良的依據(jù)。引進(jìn)的“借”“貸”記賬符號及借方、貸方的明確含義，傳播了借貸記賬法。

三、分析謝霖在會計教育方面做出重大貢獻(xiàn)的原因

（一）謝霖幼時師從其父，學(xué)習(xí)中式簿記，使得其對會計有了朦朧的了解，更為重要的是誘發(fā)了他對會計的興趣。留日期間，修習(xí)西方會計理論與方法，在與中式會計相互比較的過程中，編著會計書籍，宣傳西方復(fù)試記賬。古語有云，不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，謝霖能在會計教育方面做出重大貢獻(xiàn)，離不開此前學(xué)習(xí)的不斷積累。

（二）清末民初，中國民族資本主義發(fā)展進(jìn)入黃金時期，民族資本企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)充，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，中式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，改革勢在必行。此時謝霖學(xué)成歸國，帶回了中國急需的西式會計復(fù)式記賬法，運(yùn)用自身所學(xué)，結(jié)合中國國情，應(yīng)時制宜的進(jìn)行改革，一舉取得成功。此后貫徹“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，參與會計實(shí)踐，不斷提會計水平，創(chuàng)辦會計師事務(wù)所，承辦會計事務(wù)，努力把所學(xué)會計理論貫徹到中國實(shí)業(yè)界；重視會計教育，興辦會計學(xué)校，擔(dān)任會計教授，編訂會計教材，培養(yǎng)大批中國會計人才。正應(yīng)了那句話，時勢造英雄，英雄造時勢。

四、總結(jié)

謝霖一生與中國會計結(jié)下了不解之緣，通過創(chuàng)立會計師事務(wù)所，執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)，為中國的實(shí)業(yè)界提供服務(wù)；通過開辦會計學(xué)校、會計培訓(xùn)班，培養(yǎng)大量中國會計人才；通過著書立說，將西方復(fù)式記賬的理論、方法引進(jìn)中國，改善了中國的會計狀況，促進(jìn)了中國會計事業(yè)的發(fā)展，其不愧中國會計大師的稱號。

參考文獻(xiàn)：

[1]王建忠.張俊民主編，《會計發(fā)展史》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012年3月，第3版

[2]楊鑫，《經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的兩件往事--訪日難忘的記憶》，無錫南洋學(xué)院學(xué)報，2005年3，第4卷，第1期

[3]張連起，《遙望民國會計師的背影》，中國注冊會計師，2008年12期

[4]《謝霖-中國CPA第一人》，中國總會計師月刊，2008年11期

[5]王大煒，《謝霖與成都正則會計學(xué)?！罚瑘F(tuán)結(jié)，1998年第06期

注釋：

（1）王建忠.張俊民主編，《會計發(fā)展史》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012年3月，第3版

（2）張連起，《遙望民國會計師的背影》，中國注冊會計師，2008年12期

（3）《謝霖-中國CPA第一人》，中國總會計師月刊，2008年11期

（4）王大煒，《謝霖與成都正則會計學(xué)?！?，團(tuán)結(jié)，1998年第06期

作者簡介：翟慈慈，漢族，女，江蘇師范大學(xué)歷史文化與旅游學(xué)院中國近現(xiàn)代史專業(yè)碩士研究生。