張秀艷

(黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150001)

0 前言

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激列的社會(huì)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的結(jié)果是水利企業(yè)的財(cái)務(wù)能力的一個(gè)重要指標(biāo)。

水利企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是涉及水利項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系及其與社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間關(guān)系的評(píng)價(jià)，是其承擔(dān)的水利項(xiàng)目能否獲利的結(jié)果評(píng)價(jià)。

水利企業(yè)為了更好地發(fā)展裝大自己，使其本公司承包建設(shè)的水利工程實(shí)現(xiàn)更高的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就必須要建立完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。在當(dāng)前我國(guó)水利企業(yè)財(cái)政改革過(guò)程中，構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于檢驗(yàn)和衡量我國(guó)水利經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，為水利工作人員提供管理評(píng)判依據(jù)［1］。

1 構(gòu)建水利企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的必要性

由于水資源量和地域利用程度不同，水利建設(shè)的環(huán)境有著有較大的差別，使得水利企業(yè)具有一定的特殊性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系無(wú)法通過(guò)設(shè)置相關(guān)的行業(yè)基準(zhǔn)收益率來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

但是為了更好地促進(jìn)水利企業(yè)的發(fā)展，提高其財(cái)務(wù)管理效率，水利企業(yè)亟需構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系［2］。

當(dāng)前在水利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中存在著以下3種問(wèn)題:

1)上級(jí)主管部門(mén)對(duì)水利企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料需求不統(tǒng)一。

2)各水利企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，有的企業(yè)參照水管部門(mén)的會(huì)計(jì)制度，有的參照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。

3)水利企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)分析不系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)不規(guī)范［3］。

目前我國(guó)的水利企業(yè)通常將固定資產(chǎn)投資貸款償還期、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等作為財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外還有靜態(tài)投資回收期和財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等輔助指標(biāo)。

將經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比(EBCR)也稱為投入產(chǎn)出比作為水利企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。但是隨著水利企業(yè)的不斷發(fā)展和改革，這一指標(biāo)無(wú)法滿足其經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的需要，因而構(gòu)建一整套科學(xué)合理的水利企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行［4-5］。

2 構(gòu)建水利企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)

影響水利企業(yè)財(cái)務(wù)綜合狀況的每個(gè)指標(biāo)通常只能描述某一方面的屬性，僅僅計(jì)算財(cái)務(wù)比率是無(wú)法得出科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果的，需要對(duì)水利企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，構(gòu)建一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不僅應(yīng)當(dāng)包含經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)還應(yīng)該將社會(huì)效益評(píng)價(jià)納入其中。

2.1 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

水利企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系可以參照財(cái)務(wù)部規(guī)定的行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系。

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要有總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本負(fù)債率、資本保值增值率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、社會(huì)累積率等［6-7］。

水利企業(yè)可以根據(jù)其企業(yè)的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的有效評(píng)價(jià)。

水利企業(yè)中的費(fèi)用指標(biāo)較為突出，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的資本部分通常包含固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和修理費(fèi)。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)中加入費(fèi)用指標(biāo)，可以減少社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)中的公益性項(xiàng)目的等額年費(fèi)用，進(jìn)而提高社會(huì)效益，使得水利企業(yè)可以在保障公益項(xiàng)目的前提下開(kāi)展非公益性項(xiàng)目建設(shè)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.1 財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效狀況

水利企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效狀況通常有人均收入、公有經(jīng)費(fèi)占總支出比重、資產(chǎn)保值增值率、自籌收入占總收入的比重、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)［8］。

其中人均收入指標(biāo)是指企業(yè)員工全年人均的各項(xiàng)收入，這一指標(biāo)說(shuō)明了企業(yè)員工的事業(yè)發(fā)展能力、管理水平和運(yùn)營(yíng)效率。

公用經(jīng)費(fèi)占總支出比重是指企業(yè)全部經(jīng)費(fèi)支出中的事業(yè)發(fā)展部分比例。資產(chǎn)保值增值率是企業(yè)年末凈資產(chǎn)扣除客觀增減因素后童年初凈資產(chǎn)的比率，這一指標(biāo)反映了企業(yè)的凈資產(chǎn)的保全性和增長(zhǎng)性，指標(biāo)越高則說(shuō)明企業(yè)的權(quán)益增長(zhǎng)越快。

自籌收入占總收入的比重則反映了企業(yè)對(duì)國(guó)家的依賴程度和企業(yè)自籌資金的能力［9］。固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率在一定程度上反映了企業(yè)的資金增長(zhǎng)速度。

2.1.2 財(cái)務(wù)綜合實(shí)力

水利企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合實(shí)力通常用總收入、非財(cái)政收入總額、年末資產(chǎn)總額、年末凈資產(chǎn)總額等指標(biāo)反映。

其中總收入通常反映企業(yè)在一年之內(nèi)獲得的全部經(jīng)費(fèi)總和，體現(xiàn)了企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力，表明了企業(yè)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的能力和后勁。

非財(cái)政收入總額反映了企業(yè)面向社會(huì)組織收入的能力。

年末資產(chǎn)總額則是企業(yè)擁有各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的總和，反映了水利企業(yè)的發(fā)展條件和規(guī)模。

年末凈資產(chǎn)總額是企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的價(jià)值總和，包括事業(yè)基金、固定基金等。

2.1.3 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況

水利企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為保證財(cái)產(chǎn)的安全通常用資產(chǎn)負(fù)債率、自由資產(chǎn)余額占年末存款比重、總收支比例和潛在支付能力等指標(biāo)代表。

其中資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)資產(chǎn)總額與負(fù)債總額的比例，反映了水利企業(yè)利用各類債權(quán)人的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力和償還債務(wù)的能力。

自有資金月占年末存款比重，反映了企業(yè)貨幣資金中通過(guò)分配累積或提取形成的凈資產(chǎn)數(shù)量，可支配的自有資金越多則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

總收支比例反映了水利企業(yè)當(dāng)年收入有多少用于當(dāng)年的支出，反映了企業(yè)收入中的消耗和累積。

潛在支付能力則反映了水利企業(yè)年末速動(dòng)資產(chǎn)在償還負(fù)債后可供正常支付的周轉(zhuǎn)月數(shù)及維持周轉(zhuǎn)的能力。

財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系制定過(guò)程中需要按照月度考核的制度進(jìn)行，并且嚴(yán)格按照同行業(yè)的平均值制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行百分考核制和綜合評(píng)分，并且接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)完善經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系提高水利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平尤其是財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)行規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理，從而實(shí)現(xiàn)水利企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

水利企業(yè)的社會(huì)效益評(píng)價(jià)是指對(duì)水利項(xiàng)目的公益性服務(wù)效益的評(píng)價(jià)，是反應(yīng)各環(huán)節(jié)的一系列互有聯(lián)系互為補(bǔ)充的評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合。社會(huì)效益評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容與方法有些不同，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)有明確的指標(biāo)和計(jì)算方法，但是社會(huì)效益評(píng)價(jià)缺乏可靠的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容較為廣泛，通常包含定性和定量?jī)刹糠帧?/p>

定量指標(biāo)的設(shè)計(jì)需要參考我國(guó)《水利建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范》和《國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，按照年度對(duì)經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值和經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率等指標(biāo)進(jìn)行考核。

這些指標(biāo)中需要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和貨幣時(shí)間價(jià)值來(lái)獲取年費(fèi)用，由水利項(xiàng)目收益區(qū)統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料對(duì)年效益進(jìn)行認(rèn)定。

水利主管部門(mén)根據(jù)水利企業(yè)的發(fā)展歷史資料開(kāi)展水利企業(yè)的社會(huì)效益評(píng)價(jià)，年初時(shí)制定企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，年末時(shí)制定下一年度的水利企業(yè)發(fā)展計(jì)劃，并且進(jìn)行本年度的社會(huì)效益考核與評(píng)價(jià)，考核結(jié)果上報(bào)給上級(jí)部門(mén)作為水利項(xiàng)目建設(shè)依據(jù)。定性指標(biāo)通常用文字描述項(xiàng)目對(duì)社會(huì)影響的好壞和程度，如水旱災(zāi)害、社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況、文化教育、就業(yè)效果、生態(tài)環(huán)境、水質(zhì)等，見(jiàn)圖1。

圖1 水利企業(yè)社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

通過(guò)制定水利企業(yè)的社會(huì)效益評(píng)價(jià)可以充分發(fā)揮水利企業(yè)的功能，加強(qiáng)對(duì)水利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，降低年度費(fèi)用，控制建設(shè)投資，進(jìn)而促進(jìn)水利企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 實(shí)施水利企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的建議

實(shí)施水利企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的建議主要有以下4點(diǎn):

3.1 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

加強(qiáng)水利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益需要建立健全企業(yè)的規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，減少人為因素對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的公開(kāi)化和公正化，同時(shí)處理好財(cái)務(wù)管理與水利項(xiàng)目之間的關(guān)系，結(jié)合水利企業(yè)的實(shí)際，制定會(huì)計(jì)核算制度和審計(jì)監(jiān)察制度，強(qiáng)化對(duì)水利企業(yè)的資金控制。實(shí)現(xiàn)水利項(xiàng)目資金的全過(guò)程會(huì)計(jì)核算，建立健全水利企業(yè)的資金申請(qǐng)撥付制度。

構(gòu)建企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)支出和決策提供相應(yīng)數(shù)據(jù)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的對(duì)接。

此外，對(duì)于水利企業(yè)而言，需要從根本上改變輕財(cái)務(wù)管理中工程建設(shè)的思想，重視財(cái)務(wù)管理，用客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映工程建設(shè)的進(jìn)度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度在工程建設(shè)投資上的效益。

3.2 強(qiáng)化社會(huì)效益評(píng)價(jià)

加強(qiáng)水利企業(yè)的社會(huì)效益評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理完善和整體發(fā)展。必須從思想觀念上重視水利企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)性功能，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)的服務(wù)意識(shí)，改變水利企業(yè)爭(zhēng)投資、基建，公益性服務(wù)項(xiàng)目無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的狀態(tài)。

加強(qiáng)水利企業(yè)設(shè)施的管理，延長(zhǎng)使用壽命，節(jié)省水利建設(shè)的投資和費(fèi)用，使得財(cái)務(wù)管理促進(jìn)水利企業(yè)的發(fā)展。

3.3 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系需重視水電調(diào)峰優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，水利企業(yè)的發(fā)展不斷深入，水利企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中應(yīng)使得水電在不同峰、基荷情況下的價(jià)格有所體現(xiàn)。水利企業(yè)的財(cái)務(wù)分析應(yīng)該根據(jù)水文的隨機(jī)性制定較為合理的價(jià)格機(jī)制，如分時(shí)水價(jià)。

汛期采用低水價(jià)鼓勵(lì)用戶用水，非汛期時(shí)提高水價(jià)以緩解水資源供需矛盾。

3.4 制定相關(guān)協(xié)議文件增強(qiáng)體系的實(shí)施性

水利企業(yè)中的項(xiàng)目多為社會(huì)公益性，投資多來(lái)自國(guó)家撥款，但水利企業(yè)的投資應(yīng)該是中央和地方受益者，在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)對(duì)建設(shè)和資金的籌措方案進(jìn)行分析并輔以必要的承諾文件和供銷協(xié)議，以保證項(xiàng)目建成后的財(cái)政收入保障，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

水利企業(yè)的財(cái)務(wù)工作涉及面較廣且政策性較強(qiáng)，在當(dāng)前水利企業(yè)改革的背景下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系對(duì)水利企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

建立客觀統(tǒng)一的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，提升水利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和社會(huì)效益評(píng)價(jià)可以客觀衡量水利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)水利企業(yè)的發(fā)展。

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