蔣小鵑

摘要：一個經(jīng)濟(jì)組織在最近一段時間內(nèi)需要賣出的資產(chǎn)就可以稱作是交易性資產(chǎn)，其中包括從二級市場購入的股票、債券、基金及權(quán)證等，這些資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是將獲取差價作為目的。經(jīng)濟(jì)組織通過閑置的一些資金將交易資金進(jìn)行買賣，通過差價的獲得來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過對多年的會計(jì)教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，當(dāng)下很多教材對交易性金融資產(chǎn)購入、資產(chǎn)負(fù)債日表的計(jì)量以及處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)處理措施的講解都很詳細(xì)，但對于分階段進(jìn)入和分階段售出的商品，同一交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售結(jié)賬卻沒有明確地定位，相關(guān)的一些標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)中對此也沒有給以明確的規(guī)定。

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)方法

中圖分類號：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672—3198（2014）21—0111—02

一個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)為了滿足短時間內(nèi)的銷售需求而持有的資產(chǎn)就是金融性融資，主要涉及到的內(nèi)容是從二級市場購入的股票、債券、基金及權(quán)證等，這些資產(chǎn)的共同目的都是為了差價的獲得。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體要充分地利用閑余的資金進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在交易的過程中來獲得差價收益。

1交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇的原則

在資產(chǎn)負(fù)債日中，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)是以公允價為標(biāo)準(zhǔn)來完成計(jì)算的，資產(chǎn)檔期的損失與收益通過它與資產(chǎn)賬面差額來實(shí)現(xiàn)的，因此在會計(jì)活動過程中不管使用什么樣的策略首先應(yīng)該保證的是資產(chǎn)賬面金額也資產(chǎn)檔期內(nèi)的損耗的降低。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)自身資產(chǎn)交易的頻繁性以及財(cái)務(wù)的管理狀況來進(jìn)行調(diào)整，利用跟自身成本轉(zhuǎn)換相適應(yīng)的策略，不過策略一旦選定了就不需要進(jìn)行改變調(diào)整，只有在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)不合理問題的時候才可以進(jìn)行優(yōu)化完善，通過這種方式來保證會計(jì)處理方式的合理性。

2交易性金融資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇與比較

作為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一種可流動性資產(chǎn)，企業(yè)購進(jìn)和出售交易性金融資產(chǎn)，它的流動性與存貨的買入與送出有著密切的聯(lián)系，所以，我們可以將其存貨的發(fā)出，銷售的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行研究分析。根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。因?yàn)椴煌拇胧?shí)施后的結(jié)果不同所以根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)在交易中我們應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法或根據(jù)加權(quán)平均法對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的成本所耗進(jìn)行分析選擇。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體應(yīng)該根據(jù)貿(mào)易性金融資產(chǎn)的具體成分來對成本進(jìn)行計(jì)算，對于那些一次性購進(jìn)或者賣出的交易性資產(chǎn)來說具有很重要的作用，可以根據(jù)剛開始階段的購入耗費(fèi)來進(jìn)行結(jié)算；但是對于分階段購入的資產(chǎn)則應(yīng)該轉(zhuǎn)向來進(jìn)行出售，而且在持有期間可能發(fā)生送股情況的交易性金融資產(chǎn)，每次購進(jìn)時其成本都是不同的，在最終售出的過程中對于所耗費(fèi)的資金應(yīng)該如何來計(jì)算？我們將對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行分析，具體情況如下。

2.1先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本

在會計(jì)活動中，交易耗費(fèi)和交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行比較，其公允價值的總數(shù)是非常微小的，它對損耗以及資產(chǎn)價值的影響非常弱，所以，在相關(guān)的法律法規(guī)中將這種費(fèi)用按照投資業(yè)績來處理的，我們可以將它算作是投資言行，無法將其轉(zhuǎn)變成交易性金融資產(chǎn)來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。所以，因此在設(shè)計(jì)過程中對于這筆費(fèi)用不做考慮，同時也不考慮交易性金融資產(chǎn)入賬成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，通過這種方式將會計(jì)活動清晰地展現(xiàn)在大家面前。

比方說：2013年的時候一個經(jīng)濟(jì)體投資買了10000支股票，其中每個的價格是5元。下半年又投資買了10000支股票，單個的價格增長了1元。年末的時候賣買出3/4，當(dāng)時的時候市場上的單個價格漲了兩元。通過轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出的方法來獲得差價收益。

（1）購進(jìn)時的會計(jì)處理：

2013年6月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000；

貸：存款50000。

2013年11月5日，

借：交易性金融資產(chǎn)——成本60000；

貸：銀行存款60000。

（2）出售時的會計(jì)處理：2013年12月6日，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本80000（50000+30000），投資收益40000。

通過這種方法來對經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)的購進(jìn)賣出進(jìn)行調(diào)整，首先買到的股票肯定能夠早早出售。同時可以將這種方法用于一些比較容易賣出去的資產(chǎn)中。如果經(jīng)常將其用于交易，則采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算的工作量將較大，另外也不利于股票均衡資產(chǎn)凈值的獲得，對于財(cái)務(wù)部門來說無疑會增加投資的風(fēng)險成本。

2.2加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本

這種結(jié)轉(zhuǎn)方式并不會對檔期內(nèi)的資產(chǎn)價值的高低產(chǎn)生影響，但是對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體所持有的股票與單個的成本的大小之間的關(guān)系，有利于企業(yè)組織對市場股票情況進(jìn)行對比分析，掌握盈利與虧損的情況（該加權(quán)平均單位成本與在每次購入時股票交易界面反映的平均價格是不同的，是不包含手續(xù)費(fèi)的單純的股票購買成本）。下面將對這種交易方式的獲益情況進(jìn)行如下分析：

（1）2013年6月5日和11月5日的購入股票會計(jì)處理方法與上述相同。

（2）2013年6月5日購入股票后，加權(quán)平均單位成本已經(jīng)達(dá)到了5.5元。

（3）2013年12月6日出售股票，

借：銀行存款120000；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本82500，投資收益37500。

2.3不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)策略對檔期結(jié)尾資產(chǎn)賬面價值增跌的影響

本來該資產(chǎn)出售的過程中就是為了通過差價來獲取最基本的利潤。為了能將獲利情況真實(shí)地反應(yīng)給企業(yè)，讓企業(yè)做出科學(xué)有效的決策，在計(jì)算分析的過程中必須要通過公允值來進(jìn)行，調(diào)整好賬面數(shù)值。我們對13年12月6日，市場上單個股票7.5的價格通過先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法來進(jìn)行計(jì)算分析。

（1）先進(jìn)先出法：持倉股數(shù)5000股，每股成本6元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7500（5000×15）；

貸：公允價值變動損益7500。

（2）加權(quán)平均法：持倉股數(shù)5000股，每股平均成本5.5元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000（5000×2）；

貸：公允價值變動損益10000。

不管是通過哪一種措施進(jìn)行處理的，對檔期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債日表中以及資產(chǎn)本身賬面價值的增跌都不會產(chǎn)生很大的影響。

2.4通過成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的變換對交易性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織對這些資產(chǎn)進(jìn)行處置的時候，必須要根據(jù)公允價值與出專價值之間的差價來進(jìn)行調(diào)整，對于其變動進(jìn)行更替確保。

設(shè)定2014年1月6日，將所有資產(chǎn)拋出，那么其在市場每一支股票的價格能夠達(dá)到7.5元。

（1）先進(jìn)先出法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本30000、——公允價值變動7500。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益，

借：公允價值變動損益7500；

貸：投資收益7500。

（2）加權(quán)平均法：

借：銀行存款35000，投資收益2500；

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本27500、——公允價值變動10000。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益，

借：公允價值變動損益10000；

貸：投資收益10000。

2.5對兩種轉(zhuǎn)結(jié)形式進(jìn)行比較

不管是前者還是后者，對當(dāng)期損益和期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值都不會產(chǎn)生過大的影響，換句話說，對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體對外財(cái)務(wù)交往活動中的信息數(shù)據(jù)的正確性不會產(chǎn)生負(fù)面影響。不過，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體的風(fēng)險因素以及工作總量來考慮，不同的交易方法應(yīng)該適用于不同的交易產(chǎn)品，不可能一直存在不變的價格購買水平，這樣肯定會對企業(yè)的風(fēng)險控制力量產(chǎn)生很大的影響；而加權(quán)平均法則適用于頻繁交易的股票，同時又可以提供比較均衡的購買力，將市場價與實(shí)際購買力度進(jìn)行一個中和調(diào)配，提高企業(yè)防御抵擋風(fēng)險的綜合實(shí)力。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體在具體的交易活動中究竟還選擇什么樣的方法來講景榮資產(chǎn)進(jìn)行出售，其實(shí)在很大的程度上都是由交易頻率和企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的具體需求來決定的。

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