李興

摘 要：會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。本文通過對會計信息失真的亂擠亂攤成本、費(fèi)用，虛假發(fā)票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財務(wù)報表等表現(xiàn)入手，分析會計信息失真導(dǎo)致的利稅和國有資產(chǎn)大量流失、干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、妨礙國家財經(jīng)政策的制定危害，進(jìn)而分析信息失真的原因，并在此基礎(chǔ)上得出加強(qiáng)法制建設(shè)，健全執(zhí)法追究制度；完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計活動；加快會計誠信制度建設(shè)，強(qiáng)化會計職業(yè)道德；加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)；強(qiáng)化監(jiān)督管理體系， 建立內(nèi)動外聯(lián)長效制度的解決措施。通過總結(jié)表現(xiàn)方式及危害、分析原因，本文為我們不斷規(guī)范會計工作，真正防范和避免會計信息失真提出了合理的解決方案。

關(guān)鍵詞：會計信息 失真 對策

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（a）-0000-00

目前被審計單位環(huán)境普遍較差，這不僅影響到企業(yè)自身形象，也干擾了社會主義經(jīng)濟(jì)秩序。財政部對國有企業(yè)的年度財務(wù)報告進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查結(jié)果顯示，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。會計信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。我們認(rèn)為要改變這種狀況，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要，必須從提高會計人員自身素質(zhì)和加大外部監(jiān)督力度等多方面入手，從根本上解決會計信息失真問題。從而使會計更好地為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和維持社會穩(wěn)定以及加強(qiáng)法制建設(shè)具有積極的現(xiàn)實意義。

1 會計信息失真產(chǎn)生的客觀必然性

真實的會計信息，是指生產(chǎn)會計信息的程序符合會計制度、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計信息。在我國會計信息失真產(chǎn)生的客觀必然性主要是隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會計制度和審計制度正處于改革發(fā)展過程中存在著的。它有著深層次的因素，一方面受金錢上的利益驅(qū)動，另一方面會計信息失真主要受地方政府和企業(yè)主管部門要政績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要形象的影響較大，因而會計信息失真不僅成為社會的毒瘤，而且隨著自身的不斷膨脹變得愈演愈烈。究其根本原因是會計制度的變化跟不得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，在轉(zhuǎn)型和接軌期間沿用舊的會計方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，就給違法犯罪造成可乘之機(jī)，虛假的會計信息必然會誤導(dǎo)會計信息使用者，既會影響企業(yè)的經(jīng)營和收益情況，又增加了帶來巨大風(fēng)險的可能性。事實上，由于難以從會計信息結(jié)果本身判斷和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，再加上缺乏嚴(yán)密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系是會計信息失真存在的必然結(jié)果。

2 會計信息失真的危害

會計信息失真是獲取非法利益的掩體，是貪污腐化、行賄受賄等違法犯罪行為的溫床，從而引發(fā)一系列的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的不穩(wěn)定因素，助長腐敗之風(fēng)，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，危害了社會的安定局面，降低黨和政府在人民群眾中的威信。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 妨礙國家財經(jīng)政策的制定

不真實的會計信息會影響政府和各部門對經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)，嚴(yán)重削弱國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性。會計信息的失真一定程度降低了國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控力度，直接影響到經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。更不利于《會計法》及新會計準(zhǔn)則的順利實施，降低了執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的力度，事實上是對國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的踐踏。

2.2 干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序

宏觀調(diào)控下的工業(yè)結(jié)構(gòu)、物價水平、稅負(fù)、利率、匯率等經(jīng)濟(jì)杠桿，以及對外貿(mào)易及本國經(jīng)濟(jì)成份的分配都需要在充分正確無誤的會計信息下運(yùn)作。而會計信息失真更會影響國民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料的計算，從而誤導(dǎo)國家長短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，會導(dǎo)致宏觀和微觀決策失誤，造成嚴(yán)重的不良后果，嚴(yán)重影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

2.3 利稅和國有資產(chǎn)大量流失

會計信息的失真、失實，會使國家稅收流失、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)常會為一己私利，指使會計人員作假或通過企業(yè)改制、機(jī)構(gòu)重組等機(jī)會使本來屬于國家財政收入的資金都?xì)w入企業(yè)或個人所有，通過虛增交易費(fèi)用導(dǎo)致證券市場發(fā)育不良。從而造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

3 會計信息失真的現(xiàn)狀

我國自改革開放特別是國有企業(yè)體制改革以來，會計信息失真已成為一個十分突出的問題。盡管1999年九屆全國人大常委會第十二次會議通過了重新修訂的《會計法》，新《會計法》補(bǔ)充了原《會計法》存在的一些空白點，以法律形式規(guī)范了會計核算的基本要求，加強(qiáng)了對會計核算行為的規(guī)范，明確了單位負(fù)責(zé)人及會計人員的法律責(zé)任，確定了會計人員的從業(yè)資格，強(qiáng)化了對會計信息失真—特別是人為主觀構(gòu)成的會計造假的處罰力度，但是在制約能力方面仍然存在一定的漏洞，會計信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，歸結(jié)起來會計信息失真的現(xiàn)狀表現(xiàn)在兩方面：一是技術(shù)性原因，指會計人員對會計準(zhǔn)則、政策、法規(guī)不了解、不熟悉、思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)新的形勢而造成的會計信息失真。二是懷有不可告人的目的故意作弊造假，這是主觀原因；現(xiàn)階段我國的會計造假行為比較普遍，例如上海市2002年曾對22家市管企業(yè)及202家子公司進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計前這些企業(yè)財務(wù)會計報表顯示的利潤總額達(dá)25.45億元，審計查出114家企業(yè)虛增利潤22.69億元，65家企業(yè)虛減利潤4.93億元，相抵后共計虛增利潤17.76億元，實際利潤僅為8.69億元，竟然不到“報表利潤”的三分之一①。這樣的結(jié)果嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利開展。

4 會計信息失真的原因

會計信息失真的原因很多，有著會計制度本身存在的缺陷，還有上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督乏力等主觀因素。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：endprint

4.1 會計法規(guī)滯后是會計信息失真的客觀原因

國家制定統(tǒng)一的會計制度、會計準(zhǔn)則來規(guī)定可供企業(yè)選擇的會計原則和會計方法而制定的行業(yè)《會計制度》明顯滯后于國際通用化的的會計準(zhǔn)則，因而造成了實施過程中凸顯不足之處，客觀上導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。比如會計環(huán)境變化與會計方法的不同步性、會計憑證取得與會計事項實際發(fā)生的時差，導(dǎo)致會計信息失真；會計方法的可選擇性和會計信息的不確定性，會計實務(wù)中采用不同的計價原則、存貨估價方法會影響到會計信息的真實性；對會計準(zhǔn)則、政策、法規(guī)制度會計政策的誤用以及稅收制度、財經(jīng)法規(guī)的變更等導(dǎo)致會計信息失真。

雖然我國會計法規(guī)體系已初見規(guī)模，但在入世和與國際會計準(zhǔn)則相接軌的改革發(fā)展階段，會計法規(guī)滯后導(dǎo)致會計信息失真的弊端日漸突出。

4.2 會計實踐存在“無法可依”的漏洞是會計信息失真的根本原因

當(dāng)新情況、新問題、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，會計實踐很難找到可以依據(jù)的準(zhǔn)則，顯得現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。人為的職業(yè)判斷因法規(guī)不健全必然會導(dǎo)致會計信息失真，對違法處罰規(guī)定中使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改出臺相應(yīng)的實施措施，完善和修補(bǔ)會計工作“無法可依”的漏洞。

4.3 會計人員素質(zhì)偏低，喪失基本職業(yè)道德是會計信息失真的直接原因

會計人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)知識貧乏，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神，墨守成規(guī)，不思進(jìn)取，尤其是對新會計制度知之甚少，對會計核算原則、方法認(rèn)識不全，理解不透，在實際操作中經(jīng)常出現(xiàn)判斷錯誤，工作拖拉，財務(wù)管理混亂，家底不清，財產(chǎn)不實，無法提供真實的會計信息，從而導(dǎo)致會計信息失真。更有甚者喪失基本職業(yè)道德，個別會計人員私欲膨脹，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，通過偽造、隱匿、毀損會計資料手段，將國家和集體財產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以致走向犯罪；法律意識淡薄，放棄職守，違反財經(jīng)法紀(jì)，主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫”；虛報浮夸，粉飾業(yè)績，隱瞞收入，提供虛假的會計信息，逃避稅收，牟取私利等。這些表現(xiàn)是會計信息失真的直接原因。

4.4 執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究現(xiàn)象間接充當(dāng)會計信息失真的保護(hù)傘

在實際工作中，假賬真做，真賬假做，玩“數(shù)字游戲”，出具虛假財務(wù)報告。盡管修改后的《會計法》對會計核算提出了嚴(yán)格的要求，也規(guī)定了違法行為應(yīng)負(fù)擔(dān)法律責(zé)任，但是發(fā)現(xiàn)問題僅僅罰款了事，有的礙于情面和各種關(guān)系，甚至大事化小、小事化了。這樣，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人便存有僥幸心理，甚至全然不顧《會計法》的規(guī)定搞假賬真做、虛報盈利、偷逃稅款等等。

5 治理會計信息失真的對策

治理和扼制會計信息失真，應(yīng)該從會計信息失真的源頭入手，從內(nèi)因和外因兩個方面來抓，從內(nèi)因方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，完善會計法規(guī)制度；從外因來看，則要建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)在法制經(jīng)濟(jì)的軌道上正常運(yùn)營。因此加快會計誠信制度建設(shè)，建立健全和完善誠信制度體系、利益導(dǎo)向體系及監(jiān)督管理體系是解決會計信息失真的標(biāo)本之策。主要措施如下：

5.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，健全執(zhí)法追究制度

要嚴(yán)格會計法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。對受理不合法、不真實的原始憑證，提供虛假核算資料的會計人員，對倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會計人員做假帳、假報告，對置法律于不顧，熱衷于“上有政策，下有對策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人，絕不姑息遷就。切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)會計法規(guī)規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅度提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以期從源頭上遏止造假行為。

5.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計活動

建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實現(xiàn)自我約束、自我控制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，防范財務(wù)造假，有效堵塞漏洞；不斷加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計管理活動的各項制度、措施和辦法，有效地維護(hù)會計管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會計信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制；明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員的具體分工和職責(zé)，確定單位內(nèi)部會計核算形式，強(qiáng)化企業(yè)會計人員的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息真實可靠。

此外，建立內(nèi)部控制制度應(yīng)與內(nèi)部審計部門協(xié)作。搞好內(nèi)部審計工作，有助于提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。發(fā)揮會計控制的作用，由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)和會計人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益，使會計信息真實可靠。

5.3 加快會計誠信制度建設(shè)，強(qiáng)化會計職業(yè)道德

建立和實施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會計從業(yè)人員誠信檔案管理制度，加大宣傳會計誠信的重要性，增強(qiáng)單位及會計人員的誠信意識；教育會計人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強(qiáng)，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，維護(hù)會計人員良好的社會形象；進(jìn)一步完善會計從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎懲、培訓(xùn)、退出等辦法，將會計職業(yè)道德納入會計日常管理工作，推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化；規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為，通過對中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督，利用媒介在一定范圍內(nèi)對那些情節(jié)惡劣、故意造假、有社會影響的違法違紀(jì)單位和失去職業(yè)道德的社會中介機(jī)構(gòu)的違紀(jì)情況予以公布，使違法違紀(jì)者接受最廣泛的社會監(jiān)督，在一定程度上影響其聲譽(yù)，使其受到輿論的約束，起到一定的警戒作用。

此外要切實維護(hù)會計人員的正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公的會計人員留著崗位，營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境；鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者。

6 結(jié)語

隨著我國新會計準(zhǔn)則體系的建立，會計制度國際化的要求，對會計信息的要求必然越來越高。由于會計自身的特點及局限性、公司制度缺陷及制造虛假會計信息成本低等原因，會計造假、會計信息失真這種現(xiàn)象比較普遍，要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息真實可靠是一項艱巨而復(fù)雜的工作，構(gòu)建和完善會計信息質(zhì)量保障系統(tǒng)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它滲透于會計信息質(zhì)量控制活動的各個層面，是一個相互銜接、相互協(xié)調(diào)、不可分割的整體。在實際工作中應(yīng)充分體現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的職能，通過諸環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成合力，從而全面提升會計信息的質(zhì)量，保證國家市場經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的有序開展。我們只有不斷加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè)和管理，不斷規(guī)范會計工作，加強(qiáng)會計立法和執(zhí)法力度，提高會計工作質(zhì)量，推行誠信保險制度以及實施誠信工程，強(qiáng)化誠信教育著手，確保會計信息的可靠，才能真正防范和避免會計信息失真。

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