建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對(duì)策

景有榮　支鳳生

摘 要：建設(shè)工程普遍實(shí)行跟蹤審計(jì)，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中會(huì)遇到各類風(fēng)險(xiǎn)，如結(jié)算超預(yù)算，投資效益差，串標(biāo)、抬標(biāo)得不到有效遏制，管理水平不高，節(jié)能效率低等，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量是急需解決的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，將跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策；建設(shè)工程

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0110-02

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差及業(yè)務(wù)學(xué)術(shù)水平、工作方法等因素的影響，造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的結(jié)果與事實(shí)的偏差。隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開(kāi)展，工程建設(shè)過(guò)多暴露的問(wèn)題也日益增多。如工期拖延、質(zhì)量等級(jí)下降、結(jié)算超預(yù)算、投資效益差、串標(biāo)抬標(biāo)得不到有效遏制、管理水平不高、節(jié)能效率低、甲供材結(jié)退計(jì)算規(guī)則不合理等這些問(wèn)題的存在，給跟蹤審計(jì)帶來(lái)多類風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的目的是防止舞弊、提高質(zhì)量、降低造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，結(jié)合我校新校區(qū)投資八億元的跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出建設(shè)工程跟蹤審計(jì)常見(jiàn)的八類風(fēng)險(xiǎn)和八項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，對(duì)完善控制建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目的有重大作用。

1.設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)項(xiàng)目的工程設(shè)計(jì)的優(yōu)劣不僅關(guān)系到項(xiàng)目功能和使用價(jià)值的高低，而且對(duì)工程造價(jià)和安全起到至關(guān)重要的作用。設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在于優(yōu)秀的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價(jià)低，后期改造少，維修少；而劣質(zhì)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不但施工變更多，影響工期，而且造價(jià)高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實(shí)驗(yàn)樓屋頂采用鋼結(jié)構(gòu)陽(yáng)光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經(jīng)不住風(fēng)雨侵蝕，屋頂被大風(fēng)掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來(lái)，給師生帶來(lái)很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費(fèi)。另外室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)、園林綠化設(shè)計(jì)也同樣存在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要么不滿足使用功能，要求造價(jià)過(guò)高過(guò)于奢侈，還給招投標(biāo)帶來(lái)很多麻煩。

控制對(duì)策：限額設(shè)計(jì)，即業(yè)主要求設(shè)計(jì)單位按一定的金額來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后業(yè)主組織人員對(duì)幾家設(shè)計(jì)單位或施工單位的方案，圖紙、報(bào)價(jià)進(jìn)行比較確定最優(yōu)設(shè)計(jì)。這種方法尤其適用室內(nèi)裝潢和園林綠化工程。另外還應(yīng)注重設(shè)計(jì)單位的選定，設(shè)計(jì)功能要求的完整，設(shè)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)懲，設(shè)計(jì)合同的嚴(yán)格要求等，外觀設(shè)計(jì)盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設(shè)計(jì)合同中規(guī)定每出一處變更或給業(yè)主和施工單位造成損失的給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)人員的責(zé)任心會(huì)更強(qiáng)。

2.招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

在招投標(biāo)過(guò)程中，社會(huì)上的圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象普遍存在且很難尋到圍標(biāo)、串標(biāo)的證據(jù)。所謂圍標(biāo)、串標(biāo)即想中標(biāo)的施工單位做幾份標(biāo)書，由多個(gè)單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨(dú)做標(biāo)書，但投標(biāo)價(jià)由想中標(biāo)的施工單位控制。投標(biāo)后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報(bào)酬，這報(bào)酬由中標(biāo)單位出。當(dāng)然這些報(bào)酬會(huì)計(jì)算到投標(biāo)價(jià)中，最終由業(yè)主來(lái)出。因此會(huì)出現(xiàn)中標(biāo)價(jià)被抬高的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：做標(biāo)底設(shè)“期望值”法招標(biāo)，即最高限價(jià)法。圍標(biāo)、串標(biāo)的目的是抬標(biāo)。做標(biāo)底，且在標(biāo)底的基礎(chǔ)上下浮，根據(jù)不同的結(jié)構(gòu)下浮值也不同。一般情況下混合結(jié)構(gòu)下浮5%～8%，框架結(jié)構(gòu)下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標(biāo)前公布最高限價(jià)。這樣抬標(biāo)被有效控制，施工單位圍標(biāo)、串標(biāo)也就無(wú)意義了。

3.高價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在市場(chǎng)上招標(biāo)文件規(guī)定評(píng)標(biāo)辦法有兩種：一種是合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，一種是接近平均值中標(biāo)辦法即綜合評(píng)議法。當(dāng)然各人的觀點(diǎn)也不同，一種觀點(diǎn)認(rèn)為高價(jià)中標(biāo)可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點(diǎn)是高價(jià)中標(biāo)對(duì)保證工期保證質(zhì)量作用不大。現(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項(xiàng)目管理是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司將項(xiàng)目利潤(rùn)的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，中標(biāo)價(jià)為1 000萬(wàn)。經(jīng)公司內(nèi)部測(cè)算，成本及少量利潤(rùn)為900萬(wàn)，公司將900萬(wàn)包給項(xiàng)目經(jīng)理，公司拿100萬(wàn)。如果采用綜合評(píng)議法，中標(biāo)價(jià)為1 100萬(wàn)，即業(yè)主多付100萬(wàn)，公司將200萬(wàn)裝入公司腰包中，項(xiàng)目經(jīng)理拿到的還是900萬(wàn)。這多付的100萬(wàn)根本未直接用到工程項(xiàng)目中，這高價(jià)中標(biāo)還有意義嗎？而業(yè)主則面臨著高價(jià)中標(biāo)多出資金的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：控制在最高限價(jià)基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價(jià)中標(biāo)。有人懷疑施工單位競(jìng)爭(zhēng)激烈，怕低價(jià)建不起來(lái)。試想一下，競(jìng)爭(zhēng)激烈是因?yàn)楦呃麧?rùn)才會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)激烈現(xiàn)象。再說(shuō)施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測(cè)算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)文件、合同審簽風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價(jià)，合同審簽一定要嚴(yán)謹(jǐn)，考慮周全，明確開(kāi)工日期。有的合同明確開(kāi)工日期以施工單位向業(yè)主打的開(kāi)工報(bào)告為準(zhǔn)。這是極不明智的做法。這會(huì)出現(xiàn)施工單位遲遲不開(kāi)工，不打開(kāi)工報(bào)告，業(yè)主拿他沒(méi)辦法的現(xiàn)象。開(kāi)工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級(jí)，如要求是省優(yōu)，在平時(shí)的施工管理中按省優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求。明確工程價(jià)格調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。

控制對(duì)策：嚴(yán)格把關(guān)招標(biāo)文件、合同條款，明確雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，注意增加反索賠條款。加強(qiáng)合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會(huì)出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標(biāo)文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

5.施工隊(duì)伍選擇的風(fēng)險(xiǎn)

施工隊(duì)伍的選擇關(guān)鍵是項(xiàng)目經(jīng)理，一個(gè)會(huì)管理、責(zé)任心強(qiáng)的項(xiàng)目經(jīng)理在施工過(guò)程中會(huì)讓業(yè)主很放心，雙方配合會(huì)很融洽，做事就會(huì)很順。在工期、質(zhì)量、造價(jià)方面都能達(dá)到預(yù)期的效果。而選一個(gè)素質(zhì)差的項(xiàng)目經(jīng)理，就會(huì)讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價(jià)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。endprint

控制對(duì)策：在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，建議在資格預(yù)審階段對(duì)施工單位選派的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考察，掌握擬派選項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項(xiàng)目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對(duì)擬派項(xiàng)目經(jīng)理不滿意可與施工單位進(jìn)行交換意見(jiàn)。況且又在投標(biāo)前階段，因此項(xiàng)目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過(guò)程中更換項(xiàng)目經(jīng)理比較麻煩。

6.材料價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)

在建設(shè)工程中一個(gè)單項(xiàng)工程的工程造價(jià)材料費(fèi)用占總價(jià)75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強(qiáng)對(duì)材料價(jià)格的審計(jì)監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價(jià)格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開(kāi)關(guān)、插座等。市場(chǎng)上質(zhì)量分三六九等，價(jià)格也分三六九等。因此在施工過(guò)程中，材料價(jià)格難控制存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：對(duì)主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購(gòu)買，對(duì)裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標(biāo)前將這些材料以某一暫定價(jià)進(jìn)入投標(biāo)價(jià)?？⒐そY(jié)算時(shí)以業(yè)主實(shí)際購(gòu)買價(jià)或控制價(jià)按實(shí)結(jié)算。

7.工程變更的風(fēng)險(xiǎn)

在施工過(guò)程中由于設(shè)計(jì)原因出現(xiàn)安全問(wèn)題或使用功能的改變等原因，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價(jià)的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土?xí)r，當(dāng)梁的砼強(qiáng)度等級(jí)與板的強(qiáng)度等級(jí)不同時(shí)，施工單位就會(huì)要求設(shè)計(jì)單位出具板與梁相同強(qiáng)度等級(jí)的變更（一般梁的強(qiáng)度等級(jí)大于板的強(qiáng)度等級(jí)），這樣不僅施工方便而且還增加了造價(jià)；再如施工單位利用不平衡造價(jià)而要求變更，如我校教學(xué)樓工程，施工單位在投標(biāo)時(shí)將走廊地磚樓面報(bào)價(jià)利潤(rùn)很低，而教室水磨石利潤(rùn)很高，施工時(shí)施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會(huì)獲更多的利潤(rùn)。

控制對(duì)策：防止施工單位不平衡報(bào)價(jià)，嚴(yán)格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結(jié)算審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計(jì)方法有多種，如全面設(shè)計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、增減審計(jì)法等。不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法會(huì)給工程造價(jià)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。也會(huì)給業(yè)主帶來(lái)不利的資金損失。因此選擇正確的審計(jì)方法不但會(huì)規(guī)避業(yè)主資金的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)規(guī)避審計(jì)部門自己的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：全面審計(jì)法。工程結(jié)束后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。審計(jì)部門對(duì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。業(yè)主與施工單位雙方以審計(jì)報(bào)告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會(huì)給另一方帶來(lái)?yè)p失。也會(huì)給審計(jì)部門帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此全面審計(jì)方法是目前最好的審計(jì)方法。

9.結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目設(shè)計(jì)到招投標(biāo)到施工一直到竣工結(jié)算各階段全過(guò)程參與，會(huì)遇到各類風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出控制各類風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。這些對(duì)策對(duì)提高工程管理水平、防止舞弊、提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)起著較大作用。值得建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員借鑒，以便更好地推進(jìn)工程建設(shè)朝著健康方向發(fā)展。

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint