基于建設項目跟蹤審計的風險因素探析

史朝紅

[摘 要] 本文探討了建設項目跟蹤審計的概念和特征，進而得出其可能存在的審計風險，并劃分為法律法規(guī)、工作定位、人員素質所引起的三類主要風險，最后對如何防范跟蹤審計風險提出了兩點建議，希望在日后對跟蹤審計工作的條例制定和具體實踐有所幫助。

[關鍵詞] 建設項目；跟蹤審計；風險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 003

[中圖分類號] F239.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0008- 02

1 引 言

工程建設項目的質量、進度、造價的管理和控制是一個長期、動態(tài)的過程，為了保證建設項目規(guī)范、合法、有序進行，并取得最佳的質量與效益，近年來采用了全過程跟蹤審計這一新型造價管理模式，其方法是通過在項目決策、設計、招投標、施工和竣工驗收階段進行全過程的跟蹤審計，收集現(xiàn)場施工實際發(fā)生的情況，進行結合、匯總、審核，達到進一步提高項目資金的使用效益。

潘萍認為建設項目跟蹤審計，就是在投資決策階段、設計階段、招投標階段、建設實施階段和竣工驗收評估階段對建設項目進行全過程監(jiān)督和管理。長期以來，對于建設項目的審計主要是體現(xiàn)在建設項目的實施階段，普遍忽視了建設項目前期投資決策和設計階段等的審計，而建設項目的全過程跟蹤審計彌補了這一缺陷。曹慧明認為跟蹤審計是指將建設項目全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中能及時對各階段或期間的工程進度所需資金進行審計， 并及時做出審計意見和建議，使被審計單位能及時糾正其存在的問題，并改進、完善建設項目，使工程建設項目在實施過程中得以規(guī)范、有序、有效運行， 使得建設項目的運行亦能取得最佳的效益。

2 建設項目跟蹤審計與傳統(tǒng)審計對比

傳統(tǒng)的工程審計包括工程造價審計和竣工財務決算審計，與項目跟蹤審計區(qū)別較大，表1列舉了兩者的區(qū)別。

由此可以得出，建設項目跟蹤審計有以下優(yōu)越性：

（1）建設項目跟蹤審計為主動的事中動態(tài)控制。可以根據(jù)建設項目的需要，分階段或分內容的進行跟蹤審計，當出現(xiàn)需要審計內容或事由時，考察的思路更加清晰，內容更加詳細，同時可以緩解事后審計的工作壓力。同時，跟蹤審計可以實時考察項目整體運作是否正常，隨時掌握并控制工程實施中每一階段的工程造價，達到主動控制的目的，從源頭控制了工程造價，提高審計服務的質量、防患于未然。

（2）從事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計。這不僅利于對項目的設計變更、隱蔽工程情況進行及時匯總、辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生，能及時控制工程的造價和進度；同時合理確定工程造價資本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險。

（3）提高了審計效率。審計人員在施工現(xiàn)場可以與建設單位、監(jiān)理單位和施工單位等進行多次實時溝通，隨時檢查聯(lián)系，避免了不同監(jiān)督單位之間推諉責任、相互扯皮的現(xiàn)象，相應就加大了審計力度，提高了經(jīng)濟效益。

3 建設工程項目實例分析

一項住宅群工程項目，均為地下三層，地上四十層。該項建設項目造價審計采用了跟蹤審計模式（從工程招投標階段到竣工決算階段）。跟蹤審計人員的任務：①工程開工前的服務工作，即編制工程量招標清單及控制價，并將招標控制價與招標人確定的成本價做對比及分析。②審核投標價格的清標工作，即與中標施工單位簽訂合同前，組織項目的清標工作，配合招標人確定中標價（合同價），使中標價做到描述清晰、綜合單價 總價合理。③合同管理，即負責招標人與承包商之間的合同管理，對承包商的日常履約情況進行全面的、動態(tài)的跟蹤和監(jiān)督，編制合同管理臺賬等。④施工過程中，進行主要材料進場記錄。確保材料價格符合市場變化，滿足工程進度、質量的要求。⑤和監(jiān)理單位管理人員關于工程質量、進度內容進行多溝通、聯(lián)系，確保工程的變更、進度和施工單位進度報表一致。

該建設單位采用跟蹤審計模式，確保工程進展順利、造價合理；出現(xiàn)的風險是，監(jiān)理人員對施工單位在施工中質量整改建議沒有及時和審計部門管理人員溝通，引起審核進度結算多報的現(xiàn)象。

4 項目跟蹤審計可能存在的風險

4.1 相關法律法規(guī)不完善

相對于其他的審計方法，跟蹤審計屬于較為新型的一種方法，我國目前也出臺了一系列規(guī)范、相關行為的基本法律條例，但對于各環(huán)節(jié)審計的實施細則，尤其是針對各省市地域不同的指導和規(guī)范存在大量欠缺。同時，鑒于建設項目的跟蹤審計的諸多先進性，地方政府在政策等方面存在偏向和保護的態(tài)度；跟蹤審計人員普遍為經(jīng)驗豐富的公職人員，這不利于跟蹤審計的良性發(fā)展，對被審計方也帶來了大量不必要的工作和負面情緒。因此建立和完善跟蹤審計的各項環(huán)節(jié)，讓其在合理限度內發(fā)展并接受市場考驗，才能使跟蹤審計工作走向規(guī)范、科學。

4.2 跟蹤審計工作定位不明確

發(fā)展建設項目跟蹤審計的目的，是為了在保證建設項目的質量和進度的情況下，對項目的投資進行服務和監(jiān)督，跟蹤審計人員對建設工程的介入過多或過少都會導致項目無法按時保質的完成，也會給建設單位和施工單位造成不必要的大量工作和誤會。審計人員頻繁地介入建設項目，時刻嚴格要求被審計單位提供各類數(shù)據(jù)憑證并改進工作方法，很容易使審計人員成為建設項目的間接管理者，有時建設單位直接要求審計人員進行定價選材，違背了審計工作的獨立性要求，對施工單位也不公平。從另一方面，跟蹤審計的深度和范圍的不足又會違背跟蹤審計的初衷。跟蹤審計幾乎涉及了建設項目的全部過程和內容，同時它也是一項耗時久，專業(yè)性要求較強的工作，具體到每一個審計人員，限于自身對專業(yè)的知識缺陷和能力，無法做到對所有建設的能細節(jié)都實現(xiàn)有效的審計。再加上審計內容本身的豐富而復雜，也會導致某些審計人員疲于應付，只做表面文章。

總之，項目的建設單位應與審計人員目標一致，建設單位應制定一定的制度管理項目的順利完成，而審計人員只是監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，因此兩者各司其職并始終站在適合自己的位置上，才能最終提高跟蹤審計的質量和效益。

4.3 審計人員自身素質引起的審計風險

建設工程因不同的性質、規(guī)模、地域存在很多差異，對于從事各專業(yè)的審計人員要求較高，若審計人員的能力僅局限于技術水平、實踐經(jīng)驗和專業(yè)基礎知識的要求，可能會導致無法保證預期的審計質量，審計人員的職業(yè)道德和責任心也會導致審計風險的存在。若審計人員徇私舞弊，不按照規(guī)定的程序開展工作，發(fā)現(xiàn)可疑不深入追究，這不僅是跟蹤審計工作的失敗和風險，更會引發(fā)工程質量問題。再次，建設項目管理混亂致使跟蹤審計人員沒有獲得第一手或全面、真實的資料而出現(xiàn)了判斷偏差，且這類問題很難及時發(fā)現(xiàn)并糾正。若審計人員在事后發(fā)現(xiàn)工作錯誤，往往難以挽回，加大了后續(xù)工作難度，給審計工作和審計部門造成損失。

5 跟蹤審計風險防范的措施

（1）完善建設工程項目跟蹤審計的法律體系。對于涉及跟蹤審計各主體的不合法、不合理的行為都應制定詳細的條文細則，明確建設管理、施工、監(jiān)理的工作范圍，嚴格審批審計人員執(zhí)業(yè)資格，強化跟蹤審計的監(jiān)督職能。特別是進一步規(guī)范各類審計機構，制定具體的操作流程，對社會審計機構和外聘專家加以約束，保證審計工作規(guī)范、有序進行。

（2）引入風險導向型審計方法。風險導向審計在我國的應用還處于較低水平，對于獨立完整的建設工程項目，在審計介入之時以風險識別、評估、預警和應對為工作主線的這一方法可以避免各類重大錯報風險。風險導向型審計以建設項目全局出發(fā)分配審計資源，可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率與效益。

主要參考文獻

[1]潘萍.論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經(jīng)濟研究導刊，2008（17）.

[2]薛能資.基于跟蹤審計的建設工程全過程造價控制探析[J].中央財經(jīng)大學學報，2008（6）.

[3]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（1）.