張卓

摘要：由于國家投資項(xiàng)目涉及到的資金投入較大，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，施工時(shí)間也較長，因此就需要保證項(xiàng)目投資資金得到有效的利用，這樣國家投資項(xiàng)目建設(shè)才能夠順利的進(jìn)行。通過跟蹤審計(jì)可以降低投資項(xiàng)目出現(xiàn)“豆腐渣”問題的出現(xiàn)，可以提高國家投資項(xiàng)目資金的使用效率，保證國家投資項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，更好的為廣大人民群眾服務(wù)。本文從跟蹤審計(jì)的基本理論出發(fā)，總結(jié)出了三種國家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，并對(duì)三種國家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行分析，通過分析我們可以從實(shí)際情況出發(fā)來選用科學(xué)合理的跟蹤審計(jì)模式，這對(duì)我國項(xiàng)目投資建設(shè)有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);財(cái)政收支

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、跟蹤審計(jì)概述

（一）跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是一種較新的審計(jì)方法，是指審計(jì)部門（通常是政府審計(jì)機(jī)關(guān)）組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。從跟蹤審計(jì)的概念我們可以看出跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)實(shí)施的同步，被審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)發(fā)揮作用的主要對(duì)象，主要目的是規(guī)范被審計(jì)事項(xiàng)的高效運(yùn)行，因此我們要從以下幾點(diǎn)出發(fā)對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行定位：首先監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的基本功能，雖然實(shí)施跟蹤審計(jì)是在項(xiàng)目的中間環(huán)節(jié)中進(jìn)入的，但是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)仍然是審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象，對(duì)于局部事項(xiàng)的角度來看，跟蹤審計(jì)可以說是一種事后審計(jì)，監(jiān)督仍然是跟蹤審計(jì)的基本功能;其次預(yù)防是跟蹤審計(jì)的重要作用，被審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)的同步實(shí)施，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目管理過程中的問題，更好的發(fā)揮出審計(jì)的預(yù)防功能;再次跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)的組織方式，并不是與績效審計(jì)、財(cái)政收支審計(jì)相同的審計(jì)類型，最大的特點(diǎn)在于可以在投資項(xiàng)目的中間過程進(jìn)行介入。

（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

從實(shí)際情況來看跟蹤審計(jì)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，是對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)的延伸。投資施工階段是傳統(tǒng)審計(jì)工作的工作重點(diǎn)，然而跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目全過程進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)投資項(xiàng)目的質(zhì)量和造價(jià)進(jìn)行的全面審核和監(jiān)督，加快了審計(jì)工作向多元化方向發(fā)展的進(jìn)度，這樣有利于建設(shè)單位及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、解決問題，為投資建設(shè)單位提出項(xiàng)目建設(shè)的合理化建議。

第二，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中主要是對(duì)項(xiàng)目竣工后進(jìn)行審計(jì)，決算工作也是根據(jù)建設(shè)單位報(bào)送上來的決算資料，由審計(jì)部門進(jìn)行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計(jì)可以將投資項(xiàng)目進(jìn)行分階段分時(shí)段的動(dòng)態(tài)審計(jì)，明確了審計(jì)工作的具體思路，緩解了審計(jì)人員的工作壓力，提高了審計(jì)工作的效率。

第三，審計(jì)工作重點(diǎn)向事前、事中審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，由于在投資項(xiàng)目的建設(shè)過程中由于一些建設(shè)單位不能夠?qū)徲?jì)資料進(jìn)行詳細(xì)的記錄，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量。然而在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員可以深入到投資項(xiàng)目的施工現(xiàn)場中，可以及時(shí)的收集掌握工程建設(shè)中的相關(guān)信息，提高審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免施工雙方糾紛的情況發(fā)生。

第四，可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約了大量的審計(jì)時(shí)間。在實(shí)施審計(jì)跟蹤的過程中，審計(jì)人員可以與監(jiān)理、施工、建設(shè)方共同對(duì)投資項(xiàng)目施工現(xiàn)場的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)的跟蹤記錄，因此相關(guān)的工程數(shù)據(jù)就可以在施工現(xiàn)場立即算出，真正的實(shí)現(xiàn)了隨算隨簽，降低了由于集中審計(jì)給審計(jì)人員帶來的工作壓力，提高了審計(jì)工作的工作效率，節(jié)約了大量的審計(jì)時(shí)間。

（三）國家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性

通過跟蹤審計(jì)可以促進(jìn)國家投資項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，國家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)有著以下的必要性：

第一，投資項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容的需要。國家投資項(xiàng)目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項(xiàng)目的具體情況，就要對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，這樣就可以使投資建設(shè)雙方熟悉的了解投資項(xiàng)目資金收支的情況，監(jiān)督投資項(xiàng)目中每一個(gè)階段中資金的使用情況，及時(shí)的更正投資項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的問題。

第二，跟蹤審計(jì)可以有效的提高決策質(zhì)量和投資效益。由于國家投資項(xiàng)目在建設(shè)的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項(xiàng)目建設(shè)每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量是促進(jìn)投資項(xiàng)目順利建設(shè)的關(guān)鍵所在，然而通過跟蹤審計(jì)可以提高投資項(xiàng)目審計(jì)的正確性，提高投資項(xiàng)目資金的使用效率。

第三，投資項(xiàng)目監(jiān)督的必然要求。審查投資項(xiàng)目竣工結(jié)算資料是傳統(tǒng)審計(jì)的工作重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)工作主要是對(duì)投資項(xiàng)目全過程進(jìn)行的實(shí)地實(shí)時(shí)的監(jiān)督、檢查，改變了原來審計(jì)工作程序的單一性，審計(jì)工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項(xiàng)目建設(shè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。

第四，提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。由于項(xiàng)目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行，就必須提高項(xiàng)目投資管理的水平，通過跟蹤審計(jì)可以對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，避免項(xiàng)目投資中出現(xiàn)貪污腐敗的問題出現(xiàn)，是提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。

二、國家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用案例分析

在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署重點(diǎn)組織對(duì)829個(gè)單位、1796個(gè)項(xiàng)目財(cái)政資金統(tǒng)籌使用情況進(jìn)行了審計(jì)，并關(guān)注了以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況?？偟目矗嚓P(guān)部門和地方加大財(cái)政資金統(tǒng)籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項(xiàng)目還有部分財(cái)政資金長期趴在賬上，未能發(fā)揮資金效益。對(duì)1至2月份審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響財(cái)政資金統(tǒng)籌使用方面的78個(gè)問題、156.03億元資金，審計(jì)部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個(gè)問題、統(tǒng)籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計(jì)發(fā)現(xiàn)未及時(shí)統(tǒng)籌使用資金97.08億元，審計(jì)部門正督促加快整改。

由此可見從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來看，跟蹤審計(jì)可以對(duì)國家投資項(xiàng)目起到實(shí)施監(jiān)督，該案例中國家審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)有助于加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，及時(shí)下?lián)茇?cái)政存量資金，同時(shí)有統(tǒng)籌回收閑置資金，及時(shí)盤活財(cái)政存量資金的作用，有助于落實(shí)好國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁海燕.基于國家治理的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

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作者簡介：張 卓（1989-），男，漢，天津人，大本，天津市中環(huán)天儀（氣象）儀器有限公司，經(jīng)濟(jì)學(xué)。