保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策的規(guī)定有哪些

保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策的規(guī)定有哪些

問：保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū)分別是自貿(mào)區(qū)4個(gè)區(qū)域中的一個(gè)區(qū)域。請(qǐng)問，它們與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的主要功能及進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策有何不同？

華貿(mào)進(jìn)出口有限公司 田玉

答：一、自貿(mào)區(qū)中保稅港區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策

自貿(mào)區(qū)中保稅港區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策參照海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域中保稅區(qū)規(guī)定來(lái)執(zhí)行的。保稅港區(qū)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，設(shè)立在國(guó)家對(duì)外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，它具有保稅區(qū)、保稅物流園和出口加工區(qū)“三區(qū)合一”的政策優(yōu)勢(shì)，還兼?zhèn)涮赜械目诎恫僮鞴δ堋?007年10月，《中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》（海關(guān)總署第164號(hào)）出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的管理模式已步入了具體化、規(guī)范化、制度化的發(fā)展成熟階段。目前，我國(guó)主要有洋山、青島、梅山等保稅港區(qū)。

1．區(qū)域功能介紹。

保稅港區(qū)可以存儲(chǔ)進(jìn)出口貨物和其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的貨物、國(guó)際轉(zhuǎn)口貿(mào)易、國(guó)際采購(gòu)、分銷和配送、國(guó)際中轉(zhuǎn)、檢測(cè)和售后服務(wù)維修、商品展示、研發(fā)、加工、制造、港口作業(yè)等功能，享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)相關(guān)的稅收和外匯管理政策。

（1）國(guó)際中轉(zhuǎn)。保稅港區(qū)是具有國(guó)際中轉(zhuǎn)能力的樞紐港口，能夠承擔(dān)起參與國(guó)際間港口的競(jìng)爭(zhēng)。

（2）國(guó)際配送。保稅港區(qū)由于政策的支持和發(fā)展特點(diǎn)，已經(jīng)具備了國(guó)際配送的要求。保稅港區(qū)不但有現(xiàn)代化的港口，同時(shí)也擁有保稅物流園區(qū)。在港區(qū)內(nèi)，世界各國(guó)的公司都可以開展國(guó)際配送業(yè)務(wù)。

（3）國(guó)際采購(gòu)。國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入港區(qū)港口或區(qū)內(nèi)卡口即可享受出口退（免）稅政策。采購(gòu)進(jìn)區(qū)的進(jìn)口保稅貨物，可以在進(jìn)行商業(yè)性的簡(jiǎn)單加工后，再向國(guó)外分銷；需返銷國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物，按規(guī)定辦理進(jìn)口手續(xù)。港區(qū)內(nèi)企業(yè)不但可以發(fā)展進(jìn)、出口貿(mào)易，還可以發(fā)展區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貿(mào)易。

（4）國(guó)際轉(zhuǎn)口貿(mào)易。港區(qū)內(nèi)企業(yè)可以從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易、交易、展示、出樣、訂貨等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（5）出口加工區(qū)?？梢栽诒６惛蹍^(qū)陸上特定區(qū)域內(nèi)設(shè)立出口加工區(qū)，開展加工貿(mào)易，進(jìn)口的原材料、零部件、元器件進(jìn)港可予以保稅，保稅貨物和采購(gòu)進(jìn)區(qū)的國(guó)內(nèi)貨物可以在進(jìn)區(qū)加工、裝卸后出口。

（6）保稅港區(qū)與境外之間進(jìn)出的貨物，不實(shí)行進(jìn)出口配額、許可證件管理，但法律、行政法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。對(duì)于同一配額、許可證件項(xiàng)下的貨物，海關(guān)在進(jìn)區(qū)環(huán)節(jié)已經(jīng)驗(yàn)核配額、許可證件的，在出境環(huán)節(jié)不再要求企業(yè)出具配額、許可證件原件。

（7）港區(qū)通關(guān)模式。一是分類申報(bào)。進(jìn)口的一般貨物采用備案清單申報(bào)，減免稅貨物采用報(bào)關(guān)單申報(bào)，還有部分貨物等采用艙單申報(bào)。二是集中申報(bào)。經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，港區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理集中申報(bào)手續(xù)。實(shí)行集中申報(bào)的區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)1個(gè)自然月內(nèi)的申報(bào)清單數(shù)據(jù)進(jìn)行歸并，填制進(jìn)、出口貨物報(bào)關(guān)單，在次月底前向海關(guān)辦理集中申報(bào)手續(xù)。集中申報(bào)適用報(bào)關(guān)單集中申報(bào)之日實(shí)施的稅率、匯率，但是不得跨年度辦理。三是選擇申報(bào)。港區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)出境口岸如果不在保稅港區(qū)主管海關(guān)轄區(qū)內(nèi)的，經(jīng)其批準(zhǔn)可以在口岸海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，采用方便自由貿(mào)易流通的方式。四是以查代核。海關(guān)對(duì)港區(qū)內(nèi)加工貨物不實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬、合同核銷，不執(zhí)行單耗標(biāo)準(zhǔn)，海關(guān)根據(jù)貨物進(jìn)、出、轉(zhuǎn)、存情況實(shí)施核庫(kù)、核查，為港區(qū)率先實(shí)現(xiàn)“以查代核”的管理模式提供法律依據(jù)。五是存儲(chǔ)無(wú)期。在港區(qū)內(nèi)對(duì)貨物不設(shè)存儲(chǔ)期限，但為避免出現(xiàn)無(wú)主、放棄或品質(zhì)超期存放的貨物無(wú)法得以有效處理情況的發(fā)生，也做了特殊要求——存儲(chǔ)期限超過2年的，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年向海關(guān)備案。因貨物性質(zhì)和實(shí)際情況等原因，在港區(qū)繼續(xù)存儲(chǔ)會(huì)影響公共安全、環(huán)境衛(wèi)生或者人體健康的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)及時(shí)辦結(jié)相關(guān)海關(guān)手續(xù)，將貨物運(yùn)出港區(qū)。這種規(guī)定既滿足了企業(yè)利用保稅制度、存儲(chǔ)貨物沒有時(shí)間限制的優(yōu)勢(shì)，又在此基礎(chǔ)上設(shè)定了一定的條件，克服保稅區(qū)和保稅物流園區(qū)無(wú)主貨物難以處理的弊端。

2．進(jìn)出口稅收政策。

境外貨物入港區(qū)保稅；貨物出港區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅；國(guó)內(nèi)貨物入港區(qū)視同出口，實(shí)行退稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅。

（1）港區(qū)與境外的監(jiān)管及稅收。港區(qū)海關(guān)對(duì)進(jìn)、出口的貨物實(shí)行備案制管理，對(duì)從境外進(jìn)入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。一是從境外進(jìn)入港區(qū)的貨物，海關(guān)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，主要包括：區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施所需的基建物資；區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品。二是從境外進(jìn)入港區(qū)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用的交通運(yùn)輸工具、生活消費(fèi)用品，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。三是從港區(qū)運(yùn)往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（2）港區(qū)與區(qū)外的監(jiān)管及稅收。區(qū)外貨物進(jìn)入港區(qū)的，按照規(guī)定簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單證（出口退稅專用聯(lián)）。一是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)內(nèi)企業(yè)開展業(yè)務(wù)的國(guó)產(chǎn)貨物及其包裝物料、轉(zhuǎn)關(guān)出口的貨物，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。二是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)基建物資、機(jī)器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、辦公用品等，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。三是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)，供港區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。四是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)的原進(jìn)口貨物、包裝物料、設(shè)備、基建物資等，區(qū)外企業(yè)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供上述貨物或者物品的清單，按照出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理申報(bào)手續(xù)，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），原已繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅不予退還。五是區(qū)內(nèi)貨物到區(qū)外進(jìn)行各種加工、維修等活動(dòng)，比照境外貨物進(jìn)入境內(nèi)辦理。六是區(qū)外進(jìn)入港區(qū)內(nèi)的貨物，如需退運(yùn)到區(qū)外的，屬于尚未辦理出口退（免）稅手續(xù)的，可以向港區(qū)主管海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。七是因不可抗力造成貨物損毀、滅失的部分貨物，可以退換為與損毀貨物相同或者類似的貨物，屬于尚未辦理出口退稅手續(xù)的，可以向港區(qū)主管海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)；屬于已經(jīng)辦理出口退稅手續(xù)的，按照進(jìn)境貨物運(yùn)往區(qū)外的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征稅。

（3）港區(qū)與其他區(qū)域間的監(jiān)管及稅收。海關(guān)對(duì)于港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間往來(lái)的貨物，實(shí)行保稅監(jiān)管，不予簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。一是港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征收進(jìn)、出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。二是承運(yùn)港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間往來(lái)貨物的運(yùn)輸工具，應(yīng)當(dāng)符合海關(guān)監(jiān)管要求。

（4）港區(qū)內(nèi)的監(jiān)管及稅收。保稅港區(qū)內(nèi)貨物可以自由流轉(zhuǎn)；港區(qū)內(nèi)企業(yè)不實(shí)行加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬和合同核銷制度，海關(guān)對(duì)港區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易貨物不實(shí)行單耗標(biāo)準(zhǔn)管理。港區(qū)內(nèi)企業(yè)加工，生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅，消費(fèi)稅；港區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外或國(guó)內(nèi)的貨物，不予辦理退稅。如果因保管不善等非不可抗力因素造成損毀、滅失的貨物，如是從境外進(jìn)入港區(qū)的貨物，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的規(guī)定，按照海關(guān)審定的貨物損毀或滅失前的完稅價(jià)格，以貨物損毀或滅失之日適用的稅率、匯率繳納關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；如是從區(qū)外進(jìn)入港區(qū)的貨物，港區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收，海關(guān)據(jù)此辦理核銷手續(xù)，已繳納出口關(guān)稅的，不予以退還。

二、自貿(mào)區(qū)中綜合保稅區(qū)的功能與進(jìn)出口稅收政策

自貿(mào)區(qū)中綜合保稅區(qū)的功能與稅收政策參照海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域中保稅區(qū)規(guī)定來(lái)執(zhí)行的。綜合保稅區(qū)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以虛擬港口為依托，在整合現(xiàn)有出口加工區(qū)、保稅物流中心和口岸功能等特殊區(qū)域的基礎(chǔ)上而建立起來(lái)的。它實(shí)行封閉式管理，區(qū)內(nèi)設(shè)有專門的海關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，執(zhí)行保稅港區(qū)的稅收和外匯政策，具有“政策疊加、功能整合”的特點(diǎn)，是中國(guó)內(nèi)地開放層次最高、優(yōu)惠政策最多、功能最齊的特殊功能區(qū)。目前，我國(guó)正在運(yùn)營(yíng)的綜合保稅區(qū)主要有：上海浦東機(jī)場(chǎng)、蘇州工業(yè)園、天津?yàn)I海新區(qū)、北京天竺、廣西憑祥、?？诘染C合保稅區(qū)。

1．區(qū)域功能介紹。

綜合保稅區(qū)按照海關(guān)“一線放開、二線管住、區(qū)內(nèi)自由、入?yún)^(qū)退稅”的監(jiān)管原則，實(shí)行全區(qū)封閉化、信息化、集約化監(jiān)管，除具有國(guó)際中轉(zhuǎn)、國(guó)際配送、國(guó)際采購(gòu)、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商品展銷、進(jìn)出口加工等功能外，還有集聚企業(yè)和政策示范功能。一是海關(guān)比照保稅港區(qū)的監(jiān)管辦法對(duì)其實(shí)施監(jiān)管，進(jìn)境貨物只出具清單，進(jìn)出口報(bào)關(guān)單在二線出具，但統(tǒng)計(jì)按進(jìn)出境口徑掌握。二是企業(yè)在區(qū)內(nèi)不僅可以進(jìn)行貨物的保稅倉(cāng)儲(chǔ)和加工、制造業(yè)務(wù)，還可以開展對(duì)外貿(mào)易等業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供更為全面的功能平臺(tái)，滿足加工貿(mào)易的各種需求。三是進(jìn)口貨物存儲(chǔ)在區(qū)內(nèi)倉(cāng)庫(kù)，可免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，免許可證，免保證金，貨物存儲(chǔ)期限不受時(shí)間限制。這樣可節(jié)約流動(dòng)資金占用，在未辦理許可證或加工手冊(cè)的情況下也能進(jìn)口貨物。四是區(qū)內(nèi)保稅貨物銷往國(guó)內(nèi)時(shí)，可以快速便捷地辦理清關(guān)手續(xù)，這大大縮短了交貨期。五是不同的國(guó)內(nèi)供應(yīng)商可以在不同的時(shí)間分別出口到區(qū)內(nèi)待貨物齊全后，在保稅倉(cāng)庫(kù)內(nèi)拼箱出口。

2．進(jìn)出口稅收政策優(yōu)惠。

綜合保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策是整合了海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能政策，即：國(guó)外貨物入?yún)^(qū)保稅；國(guó)內(nèi)貨物入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅；貨物出區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費(fèi)稅。區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)、加工貨物所耗用的水、電、氣退稅，注意除綜合保稅區(qū)以外，還包括出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）等。

趙慧芝