劉秀鵬

摘 要：報(bào)關(guān)單的正確填寫是海關(guān)履行其監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)及稽查等職能的基礎(chǔ)，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)是否能夠順利通關(guān)。因此正確填制報(bào)關(guān)單是每位報(bào)關(guān)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)，但報(bào)關(guān)單的填寫又較復(fù)雜繁瑣，在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。本文試圖通過分析加工貿(mào)易項(xiàng)下報(bào)關(guān)單填寫中應(yīng)注意的問題，希望能夠提高報(bào)關(guān)單的填寫質(zhì)量，為報(bào)關(guān)工作者提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：加工貿(mào)易；報(bào)關(guān)單；正確填寫；常見錯(cuò)誤

進(jìn)出口報(bào)關(guān)單是企業(yè)辦理貨物進(jìn)出境的必要單據(jù)，正確、完整地填寫進(jìn)出口報(bào)關(guān)單不僅關(guān)系到國家的相關(guān)政策制度能否落實(shí)，也關(guān)系到企業(yè)能否順利通關(guān)。但在實(shí)際報(bào)關(guān)中，由于報(bào)關(guān)單據(jù)的填寫內(nèi)容繁多且復(fù)雜，還要根據(jù)貨物及企業(yè)的不同性質(zhì)填寫，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多不符合規(guī)定的報(bào)關(guān)單據(jù)， 尤其以加工貿(mào)易方式下的報(bào)關(guān)單填寫問題最多。本文力圖解析加工貿(mào)易項(xiàng)下企業(yè)報(bào)關(guān)單的填寫的常見錯(cuò)誤及注意事項(xiàng)，以期提高企業(yè)的通關(guān)效率。

一、備案號(hào)欄的填寫

擁有加工貿(mào)易進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在料件進(jìn)口之前必須到海關(guān)進(jìn)行加工貿(mào)易手冊(cè)備案，取得案?jìng)涮?hào)。備案號(hào)指的就是企業(yè)在海關(guān)電子口岸錄入備案資料庫和完成手冊(cè)備案資料錄入后，經(jīng)海關(guān)審核無誤，下發(fā)給加工貿(mào)易企業(yè)手冊(cè)備案當(dāng)中的編號(hào)。或者是擁有加工貿(mào)易進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在海關(guān)辦理征、減、免稅審批備案手續(xù)時(shí)，海關(guān)給予的《進(jìn)出口貨物征免稅證明》或其他有關(guān)備案審批文件的編號(hào)。如非加工貿(mào)易，本欄免于填報(bào)。要注意的是，如果在一批進(jìn)出口貨物中，同時(shí)有備案商品和非備案商品，要分開填寫報(bào)關(guān)單，不能填在一個(gè)報(bào)關(guān)單中。例如：某公司從馬來西亞進(jìn)口純棉布8000米，其中5000米用于加工成品西服后再出口，海關(guān)備案手冊(cè)號(hào)為B04025452111，而另外的3 000米用于加工成品后轉(zhuǎn)國內(nèi)銷售。我們可以看出，這批貨物中的5000米是來料加工，所以報(bào)關(guān)單中備案號(hào)欄應(yīng)填寫B(tài)04025452111，但剩余3000米純棉布則屬于一般貿(mào)易，應(yīng)按照一般貨物進(jìn)出口填寫報(bào)關(guān)單。

但需要指出的是，加工貿(mào)易的成品并不都是用于出口，在某種情況下，加工貿(mào)易成品貨物可經(jīng)過一定審批，憑海關(guān)簽發(fā)的《征免稅證明》轉(zhuǎn)為享受減免稅優(yōu)惠的進(jìn)口貨物。這時(shí)要注意，加工貿(mào)易企業(yè)算做出口，要按照出口填制報(bào)關(guān)單，備案號(hào)欄要填寫其《加工貿(mào)易手冊(cè)》編號(hào)；而購買該成品的企業(yè)視為進(jìn)口，要填制進(jìn)口報(bào)關(guān)單，備案號(hào)欄填寫《征免稅證明》編號(hào)。例如，廣州某企業(yè)來料加工貿(mào)易生產(chǎn)攪拌機(jī)，來料加工手冊(cè)編號(hào)為：B11004523141，后來該批攪拌機(jī)被福州某家企業(yè)作為投資設(shè)備購買，其《征免稅證明》編號(hào)為Z01004B01065，對(duì)廣州這家企業(yè)而言，視為出口，要在其出口報(bào)關(guān)單的備案號(hào)欄填寫B(tài)11004523141，對(duì)于福州這家企業(yè)則視為進(jìn)口，其進(jìn)口報(bào)關(guān)單的備案號(hào)欄要填寫Z01004B01065。

二、運(yùn)輸方式欄的填寫

報(bào)關(guān)當(dāng)中的運(yùn)輸方式欄填寫較為簡單，主要按照實(shí)際進(jìn)出口時(shí)選用的運(yùn)輸工具填寫，本文主要強(qiáng)調(diào)一下海關(guān)規(guī)定的特殊運(yùn)輸方式，比如無實(shí)際進(jìn)出境時(shí)運(yùn)輸方式的填寫。在加工貿(mào)易項(xiàng)下，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所之間貨物的流動(dòng)，即便沒有發(fā)生實(shí)際進(jìn)出境，但視同進(jìn)出口，也要填制相應(yīng)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)單。如境內(nèi)非保稅加工區(qū)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物，或境內(nèi)存入出口監(jiān)管倉庫的貨物應(yīng)視同出口；保稅加工區(qū)運(yùn)往境內(nèi)非保稅區(qū)的貨物，或保稅倉庫轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物應(yīng)視同進(jìn)口。這時(shí)其運(yùn)輸方式的填寫就要特別注意，分別應(yīng)填寫為“非保稅區(qū)”、“保稅區(qū)”、“監(jiān)管倉庫”和“保稅倉庫”。

例如，寧波保稅區(qū)某企業(yè)將其加工生產(chǎn)的變壓器轉(zhuǎn)為內(nèi)銷貨物，經(jīng)由鐵路運(yùn)輸至南京，視為進(jìn)口，應(yīng)填制進(jìn)口報(bào)關(guān)單，但報(bào)關(guān)企業(yè)誤將其運(yùn)輸方式填寫為鐵路運(yùn)輸，代碼為3，造成企業(yè)通關(guān)受阻，不僅影響貨物的銷售，還被海關(guān)處以相應(yīng)罰款，正確填報(bào)應(yīng)為“保稅倉庫”。

出口加工區(qū)外運(yùn)入加工區(qū)或者從由出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，區(qū)外企業(yè)填報(bào)“出口加工區(qū)”，區(qū)內(nèi)企業(yè)則填報(bào)“其他運(yùn)輸”。 而一般企業(yè)加工貿(mào)易中的余料結(jié)轉(zhuǎn)貨物、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物、內(nèi)銷貨物、同一出口加工區(qū)或不同出口加工區(qū)的企業(yè)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)（調(diào)撥）的貨物。則統(tǒng)一填報(bào)“其他運(yùn)輸”。這就要求企業(yè)要特別熟悉這種特殊的運(yùn)輸方式，否則就會(huì)導(dǎo)致通關(guān)單填寫錯(cuò)誤被海關(guān)部門退回，損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

例如，鄭州出口加工區(qū)某企業(yè)將其加工貿(mào)易項(xiàng)下的紙箱運(yùn)往區(qū)外洛陽某家企業(yè)，這時(shí)鄭州該企業(yè)運(yùn)輸方式應(yīng)填報(bào)為“出口加工區(qū)”，而洛陽這家企業(yè)運(yùn)輸方式應(yīng)填報(bào)為“其他運(yùn)輸”。但如果鄭州出口加工區(qū)某企業(yè)將該批貨物結(jié)轉(zhuǎn)給洛陽出口加工區(qū)內(nèi)某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)，則兩家企業(yè)運(yùn)輸方式均應(yīng)填報(bào)“其他運(yùn)輸”。要特別注意不同出口加工區(qū)之間貨物的結(jié)轉(zhuǎn)與出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)區(qū)外貨物的結(jié)轉(zhuǎn)是不一樣的，其運(yùn)輸方式的填報(bào)是不同的。

三、起運(yùn)國/運(yùn)抵國欄及裝貨港/指運(yùn)港欄

以中國為例，起運(yùn)國指的是進(jìn)口貨物經(jīng)由始發(fā)地發(fā)出，直接運(yùn)抵我國境內(nèi)的國家或地區(qū)，運(yùn)抵國是指出口貨物離開我國關(guān)境直接運(yùn)抵的國家或地區(qū)。在報(bào)關(guān)單填制中，若不發(fā)生中轉(zhuǎn)，起運(yùn)國欄和運(yùn)抵國填寫不易出錯(cuò)。但若涉及到第三國的中轉(zhuǎn)，則要注意，若在運(yùn)輸途中經(jīng)過中轉(zhuǎn)但未發(fā)生實(shí)際商業(yè)性交易，則起運(yùn)國和運(yùn)抵國按照進(jìn)口貨物的始發(fā)國和出口貨物的最終目的地填寫。但如果在中轉(zhuǎn)國發(fā)生了商業(yè)性交易，則中轉(zhuǎn)地為起運(yùn)國或運(yùn)抵國。具體判斷商品是否發(fā)生實(shí)際交易，還是要通過發(fā)票中賣方的國別判斷貨物中轉(zhuǎn)時(shí)是否發(fā)生買賣關(guān)系。例如，中國某企業(yè)購買來自澳大利亞的奶粉，如果直接運(yùn)往中國，則起運(yùn)國欄填寫“澳大利亞”，但若中國經(jīng)由新加坡購買原產(chǎn)于澳大利亞的奶粉，則起運(yùn)國欄應(yīng)填寫“新加坡”。

類似的還有裝貨港和指運(yùn)港，裝貨港要填寫貨物運(yùn)抵我國前國外的最后一個(gè)裝貨港，一般情況下，裝貨港要與起運(yùn)國一致，但若貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生中轉(zhuǎn)，即便沒有發(fā)生實(shí)際性商品交易，裝貨港要填寫中轉(zhuǎn)港名稱，這時(shí)裝貨港和起運(yùn)國國別可不一致。而指運(yùn)港指的是出口貨物運(yùn)往境外的最終目的港，但要注意，指運(yùn)港不一定在運(yùn)抵國內(nèi)，比如出口至歐洲捷克的貨物，通常指運(yùn)港是德國漢堡港，再經(jīng)陸上運(yùn)輸運(yùn)至目的地。例如，中國某企業(yè)購買來自新西蘭的羊毛衫，經(jīng)香港轉(zhuǎn)船后運(yùn)抵上海，不管有沒有在香港發(fā)生交易，裝貨港都應(yīng)填報(bào)為“香港”。

四、運(yùn)費(fèi)及保費(fèi)欄的填寫

在進(jìn)出口報(bào)關(guān)單中，運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)都不是全部要填寫的，要具體根據(jù)合同中的貿(mào)易術(shù)語方式選擇填寫。在實(shí)際操作中，往往容易混淆，以常用貿(mào)易術(shù)語總結(jié)如下：若以FOB、FCA出口，由進(jìn)口方負(fù)責(zé)運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)，則進(jìn)口報(bào)關(guān)單中要填寫該兩項(xiàng)費(fèi)用，出口報(bào)關(guān)單則不用填寫；以CFR、CPT出口的，出口方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則出口報(bào)關(guān)單中要填寫運(yùn)費(fèi)，進(jìn)口方負(fù)責(zé)保費(fèi)，則進(jìn)口報(bào)關(guān)單中要填寫保費(fèi)；以CIF、CIP出口的，出口方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)，所以出口報(bào)關(guān)單中要填寫運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)，進(jìn)口報(bào)關(guān)單中則無需填寫這兩項(xiàng)。在實(shí)際報(bào)關(guān)中，以集裝箱海洋運(yùn)輸為例，運(yùn)費(fèi)計(jì)算較為簡單。要注意若是整箱運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)=單位每箱運(yùn)費(fèi)×整箱數(shù)。但拼箱費(fèi)用的計(jì)算略微復(fù)雜，分按體積與重量計(jì)算兩種方式：按體積計(jì)算，X1=單位基本運(yùn)費(fèi)（MTQ）×總體積；按重量計(jì)算，X2=單位基本運(yùn)費(fèi)（TNE）×總毛重，然后取 X1、X2 中較大的一個(gè)。另外，要警惕出口運(yùn)費(fèi)的少報(bào)事件，因我國對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)的出口退稅基數(shù)是以FOB價(jià)計(jì)算的，若企業(yè)以CFR、CIF價(jià)出口，這樣運(yùn)費(fèi)越少，其FOB價(jià)越高，企業(yè)可以獲得的出口退稅額就越多。

在保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算中，當(dāng)貿(mào)易術(shù)語為CIF、CIP時(shí)，保險(xiǎn)費(fèi)=合同價(jià)×k×r；當(dāng)貿(mào)易術(shù)語為CFR、CPT時(shí)，保險(xiǎn)費(fèi)=合同價(jià)×[（k×r）/（1-k×r）]；當(dāng)貿(mào)易術(shù)語為FOB、FCA時(shí)，保險(xiǎn)費(fèi)=（合同價(jià)+ 海運(yùn)費(fèi)或空運(yùn)費(fèi)） × [（k×r）/（1-k ×r）]，其中保險(xiǎn)費(fèi)率為r，保險(xiǎn)加成為k。保險(xiǎn)加成可選擇110%、120%或130%，保險(xiǎn)費(fèi)率通常選擇一切險(xiǎn)外加戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)和罷工險(xiǎn)，尤其要注意，同時(shí)投保戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)和附加險(xiǎn)時(shí)，費(fèi)率只取其一。例如，中國某加工貿(mào)易企業(yè)以FOB貿(mào)易術(shù)語進(jìn)口一批蔗糖，裝運(yùn)港雅加達(dá)，目的港上海，合同金額84480美元，由貿(mào)易術(shù)語可知，進(jìn)口商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)，進(jìn)口報(bào)關(guān)單欄的運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)都要填寫。由裝貨單知該商品裝兩個(gè)20尺柜，查閱運(yùn)價(jià)表得知，該商品運(yùn)費(fèi)為205美元，商品投保險(xiǎn)種為：海上運(yùn)輸一切險(xiǎn)，其費(fèi)率為8‰，外加戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)及罷工險(xiǎn)，費(fèi)率為0.8‰，投保加成110%。根據(jù)上面所列計(jì)算公式，貿(mào)易術(shù)語為FOB時(shí)，保險(xiǎn)費(fèi)=（合同價(jià)+海運(yùn)費(fèi)或空運(yùn)費(fèi)）×[（k×r）/（1-k ×r）]，保險(xiǎn)費(fèi)=（84480+205）× （1.1×8.8‰）/（1-1.1×8.8‰），計(jì)算可得，保險(xiǎn)費(fèi)為

在填制報(bào)關(guān)單中，要特別注意貿(mào)易術(shù)語和運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)之間的邏輯關(guān)系，并要計(jì)算正確，以便海關(guān)對(duì)完稅價(jià)格的正確確定。

五、件數(shù)及包裝欄的填寫

一般情況下，報(bào)關(guān)單中的“件數(shù)與包裝欄”，填寫的是商品的外包裝，件數(shù)并不是合同中的銷售數(shù)量，而是整個(gè)外包裝的數(shù)量。還要注意一些特殊情況，如果配艙回單件數(shù)以集裝箱為單位，件數(shù)欄填報(bào)集裝箱個(gè)數(shù)；如果配艙回單件數(shù)為托盤，則直接填報(bào)托盤個(gè)數(shù)；如遇到有兩種計(jì)件單位的，件數(shù)欄應(yīng)將兩者合計(jì)填報(bào)。總之，件數(shù)欄不得填報(bào)為零，不能為空，散、裸裝貨物填報(bào)為“1”。例如，某企業(yè)進(jìn)口一批化妝品，在合同中的數(shù)量是15000瓶，外包裝用的紙箱，查閱商品明細(xì)，商品銷售單位為瓶，一紙箱等于150個(gè)銷售單位，所以可計(jì)算出商品共裝了100紙箱，所以對(duì)應(yīng)在進(jìn)口報(bào)關(guān)單中，件數(shù)欄應(yīng)填寫100，而非15000。又如，某企業(yè)出口一批貨物，再裝貨單上顯示計(jì)件單位為“3unie&4cartons”，說明該批貨物有兩種計(jì)價(jià)單位，此時(shí)出口報(bào)關(guān)單上件數(shù)欄應(yīng)填報(bào)“7”，包裝則填報(bào)“其他”。

六、數(shù)量及單位欄

報(bào)關(guān)單中的數(shù)量及單位欄，涉及到成交數(shù)量、成交單位、法定第一數(shù)量、法定第一單位、法定第二數(shù)量和法定第二單位，這些項(xiàng)目怎么填寫，是不是都要填寫，很容易混淆。成交數(shù)量和成交單位參照的是合同，根據(jù)合同填寫，法定第一單位及第二單位的內(nèi)容根據(jù)海關(guān)稅則的規(guī)定填寫。報(bào)關(guān)單中涉及數(shù)量及單位欄的填寫共有三行內(nèi)容，第一行填寫法定第一單位和法定第一數(shù)量；第二行填寫法定第二單位和法定第二數(shù)量；第三行填寫成交單位和成交數(shù)量。在這里要特別注意，如果貨物合同中的成交單位和法定第一單位一致，則成交單位及數(shù)量一欄無需填寫，若不一致，則都要填寫；如果海關(guān)列明的貨物沒有法定第二單位，則法定第二單位及數(shù)量都無需填寫，若有則要如實(shí)申報(bào)。

同時(shí)還要注意，數(shù)量及單位欄的計(jì)算公式。法定第一數(shù)量=成交數(shù)量X比例因子一，法定第二數(shù)量=成交數(shù)量X比例因子二，若無法定第二單位，則第二數(shù)量也無需填寫。

例如，某企業(yè)進(jìn)口澳洲羊毛加工成成品羊毛衫，欲出售給美國一企業(yè)，要填制出口報(bào)關(guān)單，該商品合同中成交單位為件，成交數(shù)量為13600件。該成品監(jiān)管條件見下表：

由該表可看出，該商品法定單位和成交單位一致，所以成交單位及成交數(shù)量欄不予填報(bào)，同時(shí)該商品還存在法定第二單位，所以要填寫法定第二單位和第二數(shù)量。根據(jù)法定數(shù)量的計(jì)算公式，經(jīng)計(jì)算可得數(shù)量與單位欄填寫如下：

總之，報(bào)關(guān)人員在填制進(jìn)出口報(bào)關(guān)單時(shí)，要注意各個(gè)欄目之間是存在一定對(duì)應(yīng)關(guān)系的，搞清楚內(nèi)在的邏輯關(guān)系，如運(yùn)費(fèi)保費(fèi)欄、件數(shù)及包裝等，并能夠從企業(yè)提交的各個(gè)單據(jù)，如發(fā)票、裝箱單、提單等中審核報(bào)關(guān)單是否填寫正確，提高自身的報(bào)關(guān)技能，降低報(bào)關(guān)出錯(cuò)率，以幫助企業(yè)更高效率地通關(guān)?！?