王文清

上海自貿(mào)區(qū)與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的差異

王文清

上海自貿(mào)區(qū)與普通貿(mào)易優(yōu)惠政策的“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域”之間有著本質(zhì)的區(qū)別，在區(qū)域功能、金融、稅收等各方面的差異都較大。本文根據(jù)《國家工商行政管理總局關(guān)于印發(fā)〈國家工商行政管理總局關(guān)于支持中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的若干意見〉的通知》（工商外企字〔2013〕147號(hào)）、《上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策備案事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）〉的通知》（滬國稅所〔2013〕40號(hào)）、《國家外匯管理局上海市分局關(guān)于印發(fā)支持中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)建設(shè)外匯管理實(shí)施細(xì)則的通知》（上海匯發(fā)〔2014〕26號(hào)）等相關(guān)政策，進(jìn)行分析與解讀。

一、上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)越性

（一）試行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。一是注冊(cè)公司的范圍。除法律、行政法規(guī)對(duì)公司注冊(cè)資本實(shí)繳另有規(guī)定的外，其他公司試行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制。試行認(rèn)繳登記制后，工商部門登記公司全體股東、發(fā)起人認(rèn)繳的注冊(cè)資本或認(rèn)購的股本總額（即公司注冊(cè)資本），不登記公司實(shí)收資本。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對(duì)其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司股東（發(fā)起人）對(duì)繳納出資情況的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。二是注冊(cè)公司的條件。在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)公司要比其他特殊區(qū)域的條件寬泛，除法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定對(duì)特定行業(yè)注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的外，取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的規(guī)定；不再限制公司設(shè)立時(shí)全體股東（發(fā)起人）的首次出資額及比例；不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊(cè)資本的比例；不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。

（二）試行“先照后證”登記制。除法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定規(guī)定的企業(yè)登記前置許可事項(xiàng)外，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)試行“先照后證”登記制度。自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)向工商部門申請(qǐng)登記、取得營業(yè)執(zhí)照后即可從事一般生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；經(jīng)營項(xiàng)目涉及企業(yè)登記前置許可事項(xiàng)的，在取得許可證或者批準(zhǔn)文件后，向工商部門申領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照；申請(qǐng)從事其他許可經(jīng)營項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照及許可證或者批準(zhǔn)文件后，方可從事經(jīng)營活動(dòng)。

（三）試行年度報(bào)告公示制。自貿(mào)區(qū)內(nèi)試行將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商部門報(bào)送年度報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。企業(yè)要對(duì)年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。建立經(jīng)營異常名錄制度，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)，記載未按規(guī)定期限公示年度報(bào)告的企業(yè)。

（四）試行外商投資廣告企業(yè)項(xiàng)目備案制。在自貿(mào)區(qū)內(nèi)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立外商投資廣告企業(yè)的，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)申請(qǐng)?jiān)黾訌V告經(jīng)營業(yè)務(wù)的，以及在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的外商投資廣告企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，不再受現(xiàn)行《外商投資廣告企業(yè)管理規(guī)定》（國家工商行政管理總局、商務(wù)部令2008年第35號(hào)）第九條、第十條和第十一條的限制，同時(shí)取消對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)外商投資廣告企業(yè)的項(xiàng)目審批和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的審批，改為備案制；自貿(mào)區(qū)內(nèi)外商投資廣告企業(yè)設(shè)立后需要更換合營方或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、變更廣告經(jīng)營范圍和變更注冊(cè)資本的，無需另行報(bào)批，改為備案制，可直接辦理企業(yè)變更登記。

（五）授予自貿(mào)區(qū)工商部門外資登記管理權(quán)。自貿(mào)區(qū)工商部門負(fù)責(zé)轄區(qū)由上海市人民政府及其授權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立及備案的外商投資企業(yè)的登記注冊(cè)和監(jiān)督管理。

（六）自貿(mào)區(qū)內(nèi)實(shí)行企業(yè)設(shè)立“一口受理”。支持自貿(mào)區(qū)工商部門按照上海市人民政府的要求，企業(yè)設(shè)立可以通過電子數(shù)據(jù)交換或者現(xiàn)場辦理的方式申報(bào)材料，由工商部門統(tǒng)一接收申請(qǐng)人向各職能部門提交的申請(qǐng)材料，統(tǒng)一送達(dá)許可決定、備案文書和相關(guān)證照。

（七）試行新的營業(yè)執(zhí)照樣式。除農(nóng)民專業(yè)合作社法人營業(yè)執(zhí)照、個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照以外，將其他各類企業(yè)營業(yè)執(zhí)照統(tǒng)一成一種樣式。

二、自貿(mào)區(qū)與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能區(qū)別

自貿(mào)區(qū)是一個(gè)國家綜合實(shí)力提升和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，它能夠最大限度的適應(yīng)國際貿(mào)易靈活性的要求，擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，促進(jìn)區(qū)內(nèi)和鄰近地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的繁榮，加速形成區(qū)域性的國際航運(yùn)中心、國際金融中心、國際物流中心，有利于發(fā)展現(xiàn)代制造業(yè)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，增加本地區(qū)的財(cái)政收入。在功能上，自貿(mào)區(qū)與實(shí)行普通貿(mào)易優(yōu)惠政策的“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域”有著本質(zhì)的區(qū)別，它是通過貿(mào)易伙伴之間簽署協(xié)定，互相之間開放市場，逐步取消絕大部分貨物的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，并允許船舶自由進(jìn)出，在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域改善市場準(zhǔn)入條件，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易和投資的自由化。其特點(diǎn)包括四個(gè)方面：貨物進(jìn)出自由、投資自由、金融自由和成員經(jīng)濟(jì)體之間無共同對(duì)外關(guān)稅。即“境內(nèi)關(guān)外”的開放特征，自貿(mào)區(qū)是貨物進(jìn)出無須通過國家海關(guān)的區(qū)域，區(qū)內(nèi)可進(jìn)行制造、加工、裝配、和貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)，貨物進(jìn)入可不繳納關(guān)稅和受配額限制，并可無期限地儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)自由化特征。進(jìn)入自由貿(mào)易區(qū)的行業(yè)、各個(gè)企業(yè)享有充分的經(jīng)濟(jì)自由，包括：自由進(jìn)出的航運(yùn)運(yùn)輸、港口的自由進(jìn)出管理、自由交易的貿(mào)易體制、自由化的貨幣金融制度、自由流動(dòng)的貨物和人員管理、自由投資經(jīng)營等。自貿(mào)區(qū)是對(duì)外開放的門戶，是本國與外部世界經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作的一個(gè)通道和橋梁，兼?zhèn)鋰H貿(mào)易、出口加工、保稅物流等多項(xiàng)功能；在風(fēng)險(xiǎn)可控前提下，對(duì)人民幣資本項(xiàng)目可兌換、金融市場利率市場化、人民幣跨境使用等方面進(jìn)行先行先試?？傊?，自貿(mào)區(qū)在國家政策優(yōu)惠上具有一定的特殊性。除享有“境外入?yún)^(qū)保稅、區(qū)外入?yún)^(qū)退稅、區(qū)內(nèi)出區(qū)征稅、區(qū)內(nèi)免征增值稅和消費(fèi)稅”等稅收政策優(yōu)惠外，自貿(mào)區(qū)還有一套適合國際經(jīng)濟(jì)的外資投資政策、金融外匯結(jié)算、股利匯出及出入境政策相配合，是當(dāng)前我國對(duì)外開放程度最高、運(yùn)作機(jī)制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是設(shè)立海關(guān)的港口、車站、機(jī)場、國界孔道、國際郵件互換局（交換站）和其他有海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)的場所，以及雖未設(shè)立海關(guān)，但是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的進(jìn)出境地點(diǎn)。目前，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)大概有11種類型，即保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、出口監(jiān)管倉庫、進(jìn)口保稅倉庫、保稅物流中心（A）型、保稅物流中心（B）型、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)、霍爾果斯國際邊境合作中心，一般我們統(tǒng)稱為海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。由于上述區(qū)域各自具備不同的運(yùn)作功能，因而也分別享受著國家不同的政策優(yōu)惠，特別是進(jìn)出口稅收政策。

從自貿(mào)區(qū)的設(shè)立來看，它兼?zhèn)淞吮６悈^(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)4個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能與優(yōu)惠政策，更加全面地體現(xiàn)了國際貿(mào)易一體化的要求。而海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域只是具備一定程度的自貿(mào)區(qū)的特性，比如區(qū)內(nèi)企業(yè)可進(jìn)行制造、加工、裝配和對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)，貨物進(jìn)入可不繳納關(guān)稅、增值稅但受配額限制，這與自貿(mào)區(qū)不同。另外，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域雖然具備國際貿(mào)易、出口加工、保稅倉儲(chǔ)、國際物流配送、簡單加工增值服務(wù)、物流信息處理等功能，但是，每個(gè)不同的區(qū)域有著不同的功能，不及自貿(mào)區(qū)集綜合性為一體，更加符合加快我國對(duì)外貿(mào)易現(xiàn)代化進(jìn)程的需求。

三、自貿(mào)區(qū)與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收優(yōu)惠差異

目前，我國已經(jīng)出臺(tái)了一系列區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，但是和中關(guān)村、張江、深圳前海、珠海橫琴、重慶兩江、天津?yàn)I海和西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠相比，自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠有著自己的顯著特征，那就是非常注重從促進(jìn)投資和促進(jìn)國際貿(mào)易角度進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。

（一）實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。

在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅的政策。

（二）實(shí)施促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策。

一是進(jìn)口稅收。根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易自貿(mào)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2013〕75號(hào)）的規(guī)定，對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國內(nèi)租賃公司或其設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2013〕53號(hào)）和《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（署稅發(fā)〔2013〕90號(hào)）規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策；對(duì)設(shè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)該內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策；在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外；在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)口稅收政策的前提下，允許在特定區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺(tái)。

二是出口退（免）稅。自貿(mào)區(qū)所屬的上海外高橋保稅區(qū)、上海外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)分別按現(xiàn)行執(zhí)行政策。即：自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退（免）稅試點(diǎn)范圍，可比照天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退（免）稅政策執(zhí)行；青島、武漢至上海洋山保稅港區(qū)之間試行啟運(yùn)港退（免）稅政策；區(qū)外企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物享受出口退（免）稅。