符合“專項用途”的財政性資金有哪些

問：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第七條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《實施條例》）第二十六條規(guī)定企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，可以作為不征稅收入，在計征企業(yè)所得稅時從收入總額減除，請問，符合“專項用途”的財政性資金有哪些？

冀北利達企業(yè)集團有限公司 王勇

答：從《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定看，企業(yè)取得的財政性資金必須由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準，才能視為不征稅收入，在計征企業(yè)所得稅時從收入總額減除。規(guī)定的級格比較高，要求的也比較嚴，執(zhí)行起來難度也比較大。不過，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）明確：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

同時，結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，符合規(guī)定條件作為不征稅收入在計征所得稅時從收入總額中減除的財政性資金還必須做到以下幾點：

（1）除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。

（2）用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

（3）用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

（4）作不征稅收入處理后，如果在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額計征企業(yè)所得稅，計入應(yīng)稅收入總額計征企業(yè)所得稅后再發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

以上所稱“財政性資金”是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱“國家投資”是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

因此，具有“專項用途”財政性資金的范圍，是指符合財稅〔2011〕70號文和財稅〔2008〕151號文中規(guī)定的條件和核算、使用、管理要求的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，包括直接減免的增值稅和即征，即退、先征后退、先征后返的各種稅收，而不僅限于直接由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

邢國平 肖賀然