3．困難性減免土地使用稅有年限嗎

問：我公司是湖北省境內的一家中小企業(yè)，由于經營不景氣處于虧損狀態(tài)。請問，確認中小企業(yè)標準是什么？中小企業(yè)微利或虧損是否可以享受土地使用稅減免政策？土地使用稅減免是否有年限限制？土地使用稅減免是否應當進行審批以及減免的土地使用稅是否應當繳納企業(yè)所得稅？

湖北天運有限公司 王娟

答：《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）規(guī)定：中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內延期繳納。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號）第七條的規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。

由于困難性減免是由省級財稅部門或省級人民政府確定，所以，各地對困難性減免規(guī)定不盡一致。根據(jù)《湖北省地方稅務局關于進一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批事項的通知》（鄂地稅發(fā)〔2008〕62號）的規(guī)定，對繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人酌情給予減、免稅的照顧，對困難企業(yè)的認定應把握以下原則：

（一）下列情形，可以批準困難減免：1．受市場因素影響，納稅人難以維系正常生產經營，出現(xiàn)較大虧損，支付給職工的工資低于當?shù)厣鐣骄べY，且納稅人當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的；2．因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響，虧損嚴重的；3．屬于政策性虧損企業(yè)或國家重點扶持、鼓勵發(fā)展的企業(yè)，納稅確有困難的。

（二）下列情形，不得批準困難減免：1．屬于國家產業(yè)政策限制發(fā)展或不符合國家產業(yè)政策的項目（即《國家產業(yè)結構調整指導目錄》中“限制類”、“淘汰類”項目）用地；2．未按規(guī)定履行納稅人義務的企業(yè)；3．近3年內有偷、逃稅行為的企業(yè)；4．連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)；5．國家稅務總局和省地方稅務局規(guī)定的其他情形。

由此可見，對“連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)”不能繼續(xù)申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《湖北省人民政府關于進一步促進全省中小企業(yè)發(fā)展的意見》（鄂政發(fā)〔2011〕63號）的規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅確有困難的，可按規(guī)定向主管地稅機關提出減免申請，可依法申請在3個月內延期繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅減免屬于審批類減免，根據(jù)《湖北省地方稅務局關于進一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批工作的補充通知》（鄂地稅發(fā)〔2008〕142號）的規(guī)定，對城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批權限如下：（一）對武漢市納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各區(qū)地方稅務局審批，抄報市地方稅務局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上、60萬元（含60萬元）以下的，由市地方稅務局審批，抄報省地方稅務局備案；納稅人年減免稅額超過60萬元的，由省地方稅務局審批。（二）其他市、州納稅人年減免稅額在10萬元（含10萬元）以下的，由縣（市、區(qū)）地方稅務局審批，抄報市、州地方稅務局備案；納稅人年減免稅額在10萬元以上、30萬元（含30萬元）以下的，由市、州地方稅務局審批，抄報省地方稅務局備案；納稅人年減免稅額超過30萬元的，由省地方稅務局審批。

另外，對企業(yè)是否屬于中小企業(yè)，應當根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的規(guī)定確認。根據(jù)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點確定。規(guī)定適用的行業(yè)包括：農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務），軟件和信息技術服務業(yè)，房地產開發(fā)經營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。各行業(yè)劃型標準為：（一）農、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。（五）交通運輸業(yè)。營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（六）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)。（七）住宿業(yè)和餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)。（八）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。上述（六）、（七）、（八）三個行業(yè)中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。上述（八）、（九）、（十）三個行業(yè)中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)。（十一）郵政業(yè)。營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；上述（十）、（十一）兩個行業(yè)中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。交通運輸業(yè)和郵政業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)。（十二）房地產開發(fā)經營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。（十三）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（十四）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。企業(yè)類型的劃分以統(tǒng)計部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)。

諸續(xù)紅