成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王亞蘭 四川大學(xué) 王金友

一、民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，每一個(gè)流程可能會(huì)有涉稅行為，因此，企業(yè)涉稅而帶來的不確定性統(tǒng)一稱之為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂盏睦U納一般是有國(guó)家當(dāng)權(quán)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，兩者權(quán)力極為不平等，因而企業(yè)一旦陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)，則容易對(duì)企業(yè)造成不良影響，這種風(fēng)險(xiǎn)的不確定性更加偏重傳統(tǒng)意義。一般情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：由于企業(yè)納稅行為不當(dāng)，出現(xiàn)稅收金額多付或少付，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)反應(yīng)不利；由于稅收機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家當(dāng)權(quán)，其對(duì)于企業(yè)稅收的追繳具有永久性的權(quán)力，因而，稅收風(fēng)險(xiǎn)不能隨著時(shí)間的推移而減少，因而，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響是嚴(yán)重而又持久的，企業(yè)必須充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范中，加大對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范的比重。這更體現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)的不同。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因大體可以歸納為：

（一）由企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策的理解出現(xiàn)偏差，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過多繳稅；對(duì)于應(yīng)該繳稅的項(xiàng)目錯(cuò)誤認(rèn)為不需要繳稅，這會(huì)使其承擔(dān)法律上漏稅的責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到了稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司陷入艱難的境地。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn)本身是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。但是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為有可能存在著很多不符合稅法的要求規(guī)定。而事實(shí)上，很多公司存在著財(cái)務(wù)操作與稅法規(guī)定不一致的地方。如代扣、代繳都會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）其他形式的稅收風(fēng)險(xiǎn) 如一些不恰當(dāng)?shù)亩愂找?guī)劃。偷稅漏稅和合理避稅是兩個(gè)完全不同的概念。若稅收規(guī)劃不恰當(dāng)，雖然其本質(zhì)是為了合理避稅，但也會(huì)造成偷稅漏稅的事實(shí)。這些節(jié)稅的行為都會(huì)帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)不達(dá)標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如企業(yè)稅務(wù)人員自身經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，對(duì)于國(guó)家稅法并不熟悉，理解也出現(xiàn)偏差，即使企業(yè)并不想偷稅漏稅，但事實(shí)上也構(gòu)成了偷稅漏稅的事實(shí)，這都會(huì)間接造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部管理流程普遍缺乏規(guī)范性，因而其內(nèi)部控制更加的重要。民營(yíng)企業(yè)對(duì)監(jiān)理內(nèi)控系統(tǒng)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。雖然現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)開始了改制的步伐，參照西方先進(jìn)管理結(jié)構(gòu)，設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等委員會(huì)，卻未賦予這些監(jiān)控機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力。

民營(yíng)企業(yè)在建立內(nèi)控體系的時(shí)候，首先要遵循國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)。此外要遵循以下原則：第一，成本收益原則。作為理性經(jīng)濟(jì)人，在做任何決策時(shí)都要考慮決策實(shí)施時(shí)會(huì)面臨的成本以及收益。因此，要確保公司的內(nèi)控體系的設(shè)置成本低于其所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益，或者至少是要保持相應(yīng)的比例。若不能達(dá)到這一水平，可以選擇內(nèi)控外包等方式來降低成本。第二，重要性原則。對(duì)企業(yè)需要內(nèi)控的部分根據(jù)其影響力的大小排序，找到影響力最大的時(shí)間嚴(yán)格控制，不重要的時(shí)間可以簡(jiǎn)單控制或直接舍棄。第三，及時(shí)性原則。隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化，內(nèi)控體系要隨之進(jìn)行修正意見完善，確保內(nèi)控體系發(fā)揮作用。第四，有效性原則。在進(jìn)行內(nèi)部控制體系的制度制定的時(shí)候，一定要監(jiān)控其實(shí)施的具體情況，若發(fā)現(xiàn)與設(shè)想有出入的地方，必須及時(shí)進(jìn)行修正，確保內(nèi)控體系發(fā)揮到真正的作用。第五，互相牽制原則。為防止合謀的現(xiàn)象產(chǎn)生，一定要確保各部門個(gè)職位職責(zé)和權(quán)限分離，起到互相牽制、制約以及監(jiān)督的效果。

三、信息化背景下民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制完善對(duì)策

信息化就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)智能化水平不斷提高的基礎(chǔ)上，充分利用智能化技術(shù)和設(shè)備從整體、全局的角度出發(fā)，做到企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的信息共享和技術(shù)進(jìn)步，保證現(xiàn)有資源的有效利用。這樣的形式對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及內(nèi)部控制機(jī)制的影響重點(diǎn)在于信息的有效溝通和利用，以及不同部門間的協(xié)調(diào)、合作，也有助于內(nèi)部各部門間的溝通與交流。

（一）基于信息化基礎(chǔ)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 基于信息化基礎(chǔ)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過企業(yè)內(nèi)部建立的信息化系統(tǒng)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和效果，企業(yè)信息化建設(shè)可以確保隨時(shí)更新和掌握適應(yīng)自身發(fā)展的的具體稅法法規(guī)，同時(shí)做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員之間的溝通。通過企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，將企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)有效的納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制中。信息化可以拓展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)督范圍和人員，保證評(píng)估和監(jiān)督的的規(guī)范性、全面性、科學(xué)性。

（二）信息化背景下內(nèi)部控制框架構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)通過信息化以達(dá)到重新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的目的，就是要隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成，并處理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能要存在的不確定性因素。在此構(gòu)建信息化背景下的內(nèi)部控制架構(gòu)，有四個(gè)方面需要注意：第一，確定合理科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。具體包含預(yù)期實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、內(nèi)部控制體系的建設(shè)目標(biāo)、以及他們各自的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的信息化，就是要通過內(nèi)部控制體系調(diào)動(dòng)和激發(fā)人員的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)型的組織控制機(jī)制。第二，加強(qiáng)建設(shè)以信息交流靈活的內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)將企業(yè)的價(jià)值觀、文化和使命都有機(jī)的融合到一起，注重內(nèi)部責(zé)任與權(quán)力的合理分配。第三，運(yùn)用全新的信息化系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)從更加全面科學(xué)的角度進(jìn)行分析和界定，進(jìn)而做好應(yīng)對(duì)措施。第四，加強(qiáng)規(guī)范內(nèi)部控制的活動(dòng)和監(jiān)督機(jī)制，在企業(yè)進(jìn)行具體的內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)要對(duì)具體的操作活動(dòng)明確規(guī)定，對(duì)于監(jiān)督的流程和方法也要做好具體的規(guī)定。