王梓羽

摘 ? 要：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》出臺以后，對于我國的國際貨代業(yè)產(chǎn)生了非常重要的影響。本文針對國際貨代業(yè)免征增值稅，詳細分析了這一政策出臺的背景，并論述了如何做好政策的對接，可以為國際貨代企業(yè)進行相關(guān)的稅務(wù)管理提供合理的參考。

關(guān)鍵詞：免征;增值稅;國際貨代

“營改增”政策在我國交通運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)的全面推行實施以來，對于我國國際貨代業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，最突出的問題就是導(dǎo)致了航運成本的提升與大量國際貿(mào)易結(jié)算的外遷，為了解決“營改增”政策對國際貨物運輸業(yè)的影響，推動我國經(jīng)濟的持續(xù)增長，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》并于2014年9月1日正式實施，這一政策作為“營改增”政策在國際貨代業(yè)的配套政策，對于降低國際貨代業(yè)稅負和成本，推動國際貨代行業(yè)的長遠發(fā)展具有非常重要的作用。

一、免征增值稅政策出臺的背景解讀

1.免征增值稅是解決國際貨代業(yè)稅負大幅增加的有效手段。對于國際貨代企業(yè)而言，在業(yè)務(wù)中需要代收轉(zhuǎn)付收費和代墊雜費，包含了運費、港口使費、裝卸費、海關(guān)、商檢費等多項費用，這也是業(yè)務(wù)成本的主要內(nèi)容。但在業(yè)務(wù)交易過程中，按照行業(yè)國際上的慣例，國際貨代企業(yè)需要為委托客戶提供涵蓋所有費用的全額發(fā)票，而貨代企業(yè)的上游國際運輸企業(yè)因為免稅以及零稅率政策的需要，難以提供專用的增值稅發(fā)票，這就造成了國際貨代企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票而需要全額納稅，直接造成了國際貨代企業(yè)承擔了不應(yīng)有的稅負，大幅增加了企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的成本，因此必須通過對國際貨代企業(yè)免征增值稅解決這一問題。

2.免征增值稅是推動我國國際貨代行業(yè)發(fā)展的有效措施。如果不實行國際貨代業(yè)免征增值稅政策，國際貨代企業(yè)需要將成本向上游傳導(dǎo)，因此會造成國際航運成本的大幅提升，這同時也會造成我國進出口貿(mào)易成本的提高，而且與國家實行的國際運輸零稅率政策非常矛盾，對于國家經(jīng)濟貿(mào)易甚至都會產(chǎn)生非常不利的影響。免征增值稅政策實施后會大幅降低航運企業(yè)成本，對于促進我國貨代業(yè)以及進出口貿(mào)易的發(fā)展也十分有利。

3.免征增值稅是避免國際貿(mào)易結(jié)算外遷的有效手段。在“營改增”政策落實以后，國際貨代業(yè)的客戶即進出口貿(mào)易的雙方為了規(guī)避稅負增加的風(fēng)險，將國際貿(mào)易結(jié)算紛紛轉(zhuǎn)向境外，造成了我國大量出口貿(mào)易CIF（離岸價格，含成本、運費、保險）結(jié)算業(yè)務(wù)量的迅速滑落，導(dǎo)致我國稅源的大量流失，出現(xiàn)了不應(yīng)有的經(jīng)濟損失。落實免征增值稅政策，可以有效地保護我國航運服務(wù)貿(mào)易的市場份額，對于我國國家經(jīng)濟安全也非常有利。

二、國際貨代業(yè)免征增值稅政策的稅務(wù)處理操作

1.清晰政策免稅范圍。對于提供國際貨物運輸代理服務(wù)的企業(yè)，免稅范圍主要是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中的相關(guān)規(guī)定，主要是針對國際貨物運輸代理服務(wù)，所有接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動屬于免稅范圍，不論直接或間接提供，都可以享受免稅政策，企業(yè)必須清楚免稅范圍，以確保能夠享受應(yīng)有的稅費優(yōu)惠政策。

2.提前做好免稅備案。國際貨代企業(yè)應(yīng)該預(yù)先在主管機關(guān)進行相應(yīng)資料的認定確認，以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。目前在國際貨代業(yè)免征增值稅免稅備案工作的實施中，備案資料主要包括納稅人減免稅申請、納稅人減免稅申請審批表、商務(wù)部門的國際貨代企業(yè)備案證明材料以及與委托人、其他代理人簽訂的國際貨運代理合同、金融機構(gòu)結(jié)算證明等資料。其中納稅人減免稅申請應(yīng)該詳細具體，涵蓋企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、注冊資金等企業(yè)基本情況以及經(jīng)營方式、境內(nèi)境外業(yè)務(wù)、費用結(jié)算等代理業(yè)務(wù)情況。免稅備案的程序為按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》中的相關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)該到主管稅務(wù)機關(guān)提前辦理備案，才能在次月辦理免稅申報工作。如果國際貨代企業(yè)不能提前辦理國際貨代免稅備案手續(xù)，也就不能免征增值稅，因此國際貨代企業(yè)必須及早完成免稅備案工作才能享受免稅政策。

3.相關(guān)核算管理工作的調(diào)整。首先，在發(fā)票的開具上，雖然對于國際貨物運輸代理服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不能夠再開具增值稅專用發(fā)票只能獲得普通發(fā)票，但是如果過未能享受政策優(yōu)惠或者是放棄免稅權(quán)的增值稅的國際貨物運輸代理服務(wù)應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，以免造成稅負成本的增加。其次，在國際貨物運輸代理服務(wù)的收入核算上，應(yīng)該將國內(nèi)貨物運輸代理服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)采取分開核算銷售額的會計處理措施，通過按照提供的貨物運輸代理服務(wù)逐筆核算，以準確的反映收入構(gòu)成明細。在進項稅額的處理上，對于屬于國際貨物運輸代理服務(wù)免稅項目對應(yīng)的購進貨物、接受修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)等進項稅額，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。此外，為了做好上級稅務(wù)主管機關(guān)的檢查，在稅務(wù)處理過程中，還應(yīng)該對代理服務(wù)合同、提（運）單（或復(fù)印件）、金融機構(gòu)結(jié)算證明等資料準備備查資料，以備核查。

三、結(jié)語

國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅是對國際貨代增值稅試點政策的有效補充和完善，對于解決國際貨代業(yè)的行業(yè)難題，提高我國國際物流和國際貿(mào)易的競爭力也具有非常重要的作用。國際貨代企業(yè)應(yīng)該全面深刻的解讀政策公告，利用好優(yōu)惠政策，做好相關(guān)業(yè)務(wù)的免稅處理，以實現(xiàn)企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅【2013】106號文.

[2]關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告.國家稅務(wù)總局公告2014年第42號.endprint