郭飛燕 時曉瓊

摘 要：國有企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展和社會進步中發(fā)揮著不可替代的作用，隨著反腐風(fēng)暴和經(jīng)濟責(zé)任審計工作的范圍和規(guī)模不斷擴大，國有企業(yè)高級管理者問題層出不窮，本文通過對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險進行分析，依據(jù)風(fēng)險提出相對應(yīng)的對策和措施，以便進一步地提升經(jīng)濟責(zé)任審計的效果和質(zhì)量，從源頭上改進國有企業(yè)高管的選拔、聘任和離任制度，有效防范經(jīng)濟犯罪。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);經(jīng)濟責(zé)任審計;審計風(fēng)險

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險概述

經(jīng)濟責(zé)任審計是由審計機關(guān)和審計人員通過實施一系列有效的審計程序，對企業(yè)事業(yè)單位的高級管理者在整個任職期間權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的審計活動，為單位組織人事部門任用、晉升、解聘領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要的參考依據(jù)。

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計機關(guān)和審計人員在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，受到企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行不到位、經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)不明晰、審計技術(shù)限制等因素的影響，發(fā)表了不符合事實的審計評價和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的可能性。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因

1.審計人員的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)素質(zhì)不高

鑒于經(jīng)濟責(zé)任審計中被審計人員職務(wù)特殊性和審計復(fù)雜程度，審計人員應(yīng)該具備較為全面的綜合素質(zhì)，不僅要掌握各個行業(yè)的財務(wù)管理制度和會計核算方法，還應(yīng)擁有敏銳的觀察力、準(zhǔn)確的判斷能力和良好的溝通能力。但結(jié)合實際的審計過程，審計主體往往不能綜合知識、經(jīng)驗和能力于一身。同時，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的被審計對象一般位高權(quán)重，審計人員的獨立性難以保證，從而影響審計結(jié)論的客觀公正，引發(fā)審計風(fēng)險。

2.法規(guī)制度不健全、審計評價體系不完善

伴隨著日益復(fù)雜和多樣化的經(jīng)濟活動，政府缺乏與之相配套的準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，尤其是在經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)方面。這使得審計工作中查出的不少問題，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)，不得不依靠審計人員自身的職業(yè)判斷，增加了審計難度，給審計帶來了潛在風(fēng)險。

3.虛假財務(wù)信息導(dǎo)致審計失真

審計質(zhì)量關(guān)鍵在于財務(wù)信息的真實可靠。有些國有企業(yè)被審計單位財會人員專業(yè)素質(zhì)不高，或者被審計單位故意提供虛假財務(wù)信息，無疑會對審計結(jié)果造成影響。審計人員一般較難發(fā)現(xiàn)這種隱蔽性較強的舞弊手段，從而做出偏離事實的審計結(jié)論。

4.時間跨度長，經(jīng)濟責(zé)任審計工作落實不到位

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部整個任期履行情況進行審計，時間跨度長，審計任務(wù)量大，導(dǎo)致審計效率低下。國家要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任審計之后方可離任或升遷的原則通常得不到落實，而在離任之后再進行相應(yīng)的審計，期間難免會因為政策法規(guī)的變動和取證受到時間限制等問題加大了審計的難度和處罰的落實，從而導(dǎo)致審計結(jié)論不能得到有效利用。

5.審計技術(shù)方法和手段的局限性

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)審計的全面性和深入性，然而，隨著經(jīng)濟活動的日益豐富和審計范圍的不斷擴大，傳統(tǒng)的手工審計已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，因此，統(tǒng)計抽樣和計算機技術(shù)在當(dāng)前被廣泛運用到經(jīng)濟責(zé)任審計中。由于統(tǒng)計抽樣技術(shù)和計算機系統(tǒng)本身受到抽樣風(fēng)險水平和程序設(shè)計的制約，審計結(jié)論的誤差因而也難以避免。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范

1.全面提升審計人員素質(zhì)

提升審計主體的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的首要任務(wù)。審計機關(guān)應(yīng)加強審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，提高專業(yè)水平和強化獨立審計理念，使審計人員具備全面的知識體系和良好的職業(yè)素養(yǎng)及自律能力，更好地為經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)。

2.建立健全相關(guān)法規(guī)，明確評價標(biāo)準(zhǔn)

政府應(yīng)該及時地修改和制定配套的法律法規(guī)以跟進社會經(jīng)濟活動的發(fā)展步伐，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作有法可依，有章可循。同時經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有待于進一步的規(guī)范和完善，指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)明確國有企業(yè)管理層在任期范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)和劃定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免審計人員依賴主觀判斷，以此來提高審計質(zhì)量，降低評價風(fēng)險。

3.加強各部門機構(gòu)組織協(xié)調(diào)

考慮到國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計對象的復(fù)雜程度和時間跨度，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合審計部門實行聯(lián)合審計，良好的審計工作環(huán)境氛圍應(yīng)由組織部門負(fù)責(zé)加強，審計對象的相關(guān)情況應(yīng)由紀(jì)檢部門及時提供并做調(diào)查處理。被審計的國有企業(yè)也應(yīng)加強自身的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運行，協(xié)助減輕審計人員的審計工作量。部門機構(gòu)各司其職并保持溝通機制暢通，從而切實提高審計工作效率和效果。

4.有機結(jié)合任前、任中和離任審計

國有企業(yè)管理層任期時間較長，使得經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大，致使現(xiàn)實審計中常見的離任后再審計制度難以發(fā)揮作用，落到實處。因此，應(yīng)將任前、任中和離任審計三者有機結(jié)合，首先把好選聘關(guān)，從根源上提升國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)和能力，其次強化任中審計，在其任職期間內(nèi)實施有效監(jiān)督可大大減輕離任審計工作量，并能落實審計評價結(jié)果，避免離任審計的“馬后炮”問題。

5.改進審計手段，運用科學(xué)審計方法

在抽樣審計實施過程中依賴傳統(tǒng)審計程序的基礎(chǔ)上，可采用公開舉報電話、專題討論、個別訪談、調(diào)查問卷等綜合形式收集信息，同時應(yīng)盡量利用財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等其他審計的成果。審計人員還可通過充分查閱審計檔案獲悉之前年度存在的缺陷和風(fēng)險，避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源，降低審計風(fēng)險。

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作者簡介：郭飛燕，女，西安財經(jīng)學(xué)院，審計學(xué)，碩士;時曉瓊，女，西安財經(jīng)學(xué)院，審計學(xué)，碩士