淺析“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

王鵬++茆曉穎

摘要：2012年1月1日，備受關(guān)注的“營(yíng)改增”工作率先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，這也是被譽(yù)為“十二五”期間稅收工作重頭戲的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施。時(shí)至今日，經(jīng)過(guò)兩年多的摸索前行，隨著其波及范圍的逐步擴(kuò)大，改革思路逐漸清晰，“營(yíng)改增”工作已漸入“深水區(qū)”?；诖?，以物流業(yè)為著力點(diǎn)，在探究“營(yíng)改增”對(duì)相關(guān)企業(yè)造成影響的同時(shí)，提出具體的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；物流業(yè)；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F221文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）11-0114-02

2012年1月1日，隨著財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列通知發(fā)文的生效，“營(yíng)改增”工作正式拉開(kāi)了序幕，這也是繼2009年增值稅改革后的又一大重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍已正式推廣至全國(guó)。伴隨2014年1月1日后鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)的陸續(xù)納入，目前“營(yíng)改增”已全面涵蓋了交通運(yùn)輸?shù)母鱾€(gè)領(lǐng)域，改革漸入佳境。

此輪“營(yíng)改增”主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)性行業(yè)。改革后，在原增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率與13%的低稅率基礎(chǔ)之上新增了兩檔稅率，分別為11%與6%。其中，交通運(yùn)輸業(yè)由原先征3%的營(yíng)業(yè)稅上調(diào)為11%的增值稅，而包括物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等在內(nèi)的7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則由原先5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率；建筑業(yè)、通信行業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)與生活性服務(wù)行業(yè)暫未納入“營(yíng)改增”范圍。

一、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

“營(yíng)改增”，顧名思義，就是將原先須繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，此舉將打通占據(jù)我國(guó)稅收領(lǐng)域多年大頭的增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而有利于建立健全科學(xué)合理的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。其中物流業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，是集交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)包裝等其他物流輔助服務(wù)為一體的綜合性服務(wù)型產(chǎn)業(yè)。對(duì)比此次改革所涉及之內(nèi)容，“營(yíng)改增”已基本涵蓋了物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)配送、動(dòng)產(chǎn)租賃以及信息輔助等方面。就理論來(lái)看，“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到舉足輕重的作用。

（一）降低了部分物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

實(shí)施“營(yíng)改增”后，一方面，可從根本上避免困擾我國(guó)多年的因貨物與勞務(wù)間稅制不統(tǒng)一而造成的重復(fù)征稅問(wèn)題；另一方面，由于改革后按增值稅征收辦法，對(duì)于物流企業(yè)外購(gòu)的燃料、機(jī)器設(shè)備以及修理等費(fèi)用，均可依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的已繳進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在一定程度上可以有效減輕部分（可抵扣進(jìn)項(xiàng)充足）企業(yè)的稅負(fù)。尤其對(duì)于一般中小物流公司而言，當(dāng)選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人以后，將按3%的征收率繳稅，較原先5%的營(yíng)業(yè)稅而言，在大幅減輕了其稅負(fù)水平、降低經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，有利于提高行業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，改變中小企業(yè)發(fā)展難的市場(chǎng)現(xiàn)狀。

（二）促進(jìn)物流行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工與合作

實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)物流業(yè)由原來(lái)“全額征收”的營(yíng)業(yè)稅改為“環(huán)環(huán)征收，稅不重征”的增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)間的增值稅抵扣鏈條，改變了原先每流轉(zhuǎn)一次都要全額納一次稅的格局，更是突破了長(zhǎng)期以來(lái)物流行業(yè)出于節(jié)稅而考慮的做大做全的經(jīng)營(yíng)模式。促使部分物流企業(yè)將一部分服務(wù)（諸如研發(fā)、設(shè)計(jì)等）與主業(yè)務(wù)相分離，成為運(yùn)作更高效的獨(dú)立單位，在推進(jìn)物流業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，也加速了生產(chǎn)型服務(wù)與制造業(yè)相分離，為物流業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅制環(huán)境。

（三）推動(dòng)現(xiàn)代物流企業(yè)的設(shè)備更新與技術(shù)進(jìn)步

實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅法規(guī)定對(duì)于物流企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備以及修理修配等費(fèi)用可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從物流企業(yè)的成本構(gòu)成來(lái)看，機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)用是一直占據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要構(gòu)成，此舉充分鼓勵(lì)了物流企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新與技術(shù)更進(jìn)。實(shí)踐證明，大部分企業(yè)均以此為契機(jī)，更新了大批機(jī)器設(shè)備，引入了全新的物流服務(wù)技術(shù)，在短期內(nèi)勢(shì)必會(huì)推動(dòng)物流業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

二、物流業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的主要問(wèn)題

（一）交通運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)大幅增加

“營(yíng)改增”的初衷是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于大多數(shù)行業(yè)來(lái)說(shuō)這絕對(duì)不失為一個(gè)絕佳政策。但就物流業(yè)中的交通運(yùn)輸服務(wù)來(lái)看，“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅負(fù)上漲沖擊亦不可諱言。早在試點(diǎn)階段，上海市交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況就充分預(yù)示了“營(yíng)改增”大力推行后部分企業(yè)將面臨稅負(fù)上漲困境。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該市從事交通運(yùn)輸服務(wù)的5 500多戶(hù)一般納稅人半年內(nèi)共繳納增值稅約23個(gè)億，比按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征時(shí)多繳近1.2個(gè)億，實(shí)行“營(yíng)改增”后出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這主要是“營(yíng)改增”后對(duì)一般納稅人的稅率大幅上調(diào)所致。其稅率從3%驟升至11%，調(diào)高了近8個(gè)百分點(diǎn)。因此，若想降低或維持改革前交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，就必須依靠充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)。然而，上述企業(yè)的成本構(gòu)成與一般從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)大相徑庭，構(gòu)成交通運(yùn)輸企業(yè)的成本主要為包括購(gòu)置交通運(yùn)輸工具在內(nèi)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)支出、外購(gòu)燃料和機(jī)車(chē)修理修配費(fèi)用、人力成本以及過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等。其中，路橋收費(fèi)站通常不會(huì)給物流企業(yè)開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)從抵扣。關(guān)于燃料方面，對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，考慮到對(duì)加油站發(fā)票管理的要求，部分駕駛員在加油后不愿攜帶相關(guān)材料去開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，據(jù)估計(jì)一些交通運(yùn)輸企業(yè)只能對(duì)汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)的50%進(jìn)行抵扣。此外，原先部分企業(yè)可適用的營(yíng)業(yè)稅差額征收的優(yōu)惠政策也隨“營(yíng)改增”的實(shí)施而逐漸廢止。綜上所述，“營(yíng)改增”后由于交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，加上稅率大幅度上調(diào)，導(dǎo)致了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。

（二）物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，增值稅抵扣鏈條并未徹底打通

早在“營(yíng)改增”之前，對(duì)物流業(yè)的征稅就被劃分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩大類(lèi)。其中，貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)服務(wù)的稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、代理等物流輔助服務(wù)的稅率為5%。這種因稅制而造成行業(yè)間稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)一直制約著物流業(yè)的發(fā)展。而在“營(yíng)改增”后，依舊保留了對(duì)物流業(yè)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”與“物流輔助服務(wù)”的稅目區(qū)分，其中交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%的稅率征稅，物流輔助服務(wù)則按照6%的稅率征收。諸如改革前各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同的問(wèn)題依舊存在，嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)的一體化運(yùn)作模式。此外，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于物流業(yè)各環(huán)節(jié)往往聯(lián)系緊密，各項(xiàng)業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián)，有關(guān)物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)與物流輔助服務(wù)有時(shí)更是難以區(qū)分，人為劃分的方式不僅不貼合現(xiàn)代物流發(fā)展的實(shí)際，也在加大稅務(wù)部門(mén)管理難度的同時(shí)提高了征收成本。

（三）不利于物流企業(yè)長(zhǎng)期的稅負(fù)穩(wěn)定

此次“營(yíng)改增”規(guī)定，占物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本大部分的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，在改革伊始就有相當(dāng)一部分的物流企業(yè)更新了大量固定資產(chǎn)，引入了先進(jìn)的物流技術(shù)。但這種倒逼企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的背后是，由于物流企業(yè)本身的特性決定了其固定資產(chǎn)的更新周期較長(zhǎng)，當(dāng)企業(yè)一次性購(gòu)入大量固定資產(chǎn)之后，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)幾乎都不會(huì)再有新的設(shè)備更進(jìn)，這部分進(jìn)項(xiàng)一旦抵扣完畢，短期內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)勢(shì)必不足，其稅負(fù)將大幅上漲，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、完善物流業(yè)“營(yíng)改增”的建議

（一）完善企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)著力解決物流企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取困難的問(wèn)題，對(duì)于占據(jù)物流企業(yè)成本費(fèi)用較高比例的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、汽油費(fèi)等難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目，考慮適當(dāng)放寬限制。一般而言，可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取困難主要可分為企業(yè)自身原因與行業(yè)普遍原因兩類(lèi)，其中后者是當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)把握的難題。就獲取困難的汽油費(fèi)發(fā)票而言，一方面，企業(yè)可以使用集中購(gòu)買(mǎi)、分散使用的方法來(lái)解決，即企業(yè)先購(gòu)買(mǎi)大量加油卡然后分發(fā)給各駕駛員使用；另一方面，稅務(wù)部門(mén)可按行業(yè)平均水平測(cè)算出相應(yīng)規(guī)模的物流企業(yè)大致的汽油費(fèi)用，將這部分費(fèi)用按一定比例計(jì)入增值稅可抵扣項(xiàng)目中。

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（二）適時(shí)簡(jiǎn)化增值稅稅率，統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率可分為17%的基本稅率、13%的低稅率和“營(yíng)改增”后新增的11%與6%這4檔。就稅率構(gòu)成來(lái)看，4檔增值稅稅率無(wú)論在國(guó)際或國(guó)內(nèi)都是為數(shù)不多的。稅率的統(tǒng)一，一方面可以折射出一國(guó)稅制的完善與否，另一方面也能反映出一地經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度。適時(shí)簡(jiǎn)化稅率不僅符合國(guó)際上稅制簡(jiǎn)化的大趨勢(shì)，而且也充分迎合了黨的十八屆三中全會(huì)《決定》中關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的精神。這里不妨考慮，在維持現(xiàn)行“營(yíng)改增”其他條款不變的情況下，將“交通運(yùn)輸服務(wù)”納入至“物流輔助服務(wù)”中，統(tǒng)一按6%的稅率征收增值稅。如此，既可體現(xiàn)《決定》中簡(jiǎn)化稅率的要求，又統(tǒng)一了物流業(yè)中各環(huán)節(jié)的征收標(biāo)準(zhǔn)，在支持物流業(yè)一體化運(yùn)作的同時(shí)，切實(shí)減輕了交通運(yùn)輸服務(wù)的稅負(fù)水平。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算，適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃

一方面，隨著“營(yíng)改增”步伐的深入，帶來(lái)了企業(yè)稅種的更替，會(huì)計(jì)人員更應(yīng)做好相應(yīng)學(xué)習(xí)工作，在明確自身稅負(fù)的實(shí)際變動(dòng)后制訂相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施；另一方面，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃才是從根本上有效緩解“營(yíng)改增”所帶來(lái)稅負(fù)增長(zhǎng)問(wèn)題的有效途徑，這就要求物流企業(yè)加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)核算，及時(shí)轉(zhuǎn)變征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)的納稅計(jì)算方式。此外，加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理，尤其是要規(guī)范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和抵扣流程，盡可能選擇與可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位合作。重視企業(yè)稅收成本，對(duì)于新政策的難以把握之處及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)反映與咨詢(xún)，依據(jù)企業(yè)自身情況選擇資信良好的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。

結(jié)語(yǔ)

與多數(shù)政策相類(lèi)似，“營(yíng)改增”在實(shí)施過(guò)程中對(duì)物流業(yè)的影響需辯證地看待，它在優(yōu)化稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，也帶來(lái)了部分企業(yè)稅負(fù)的大幅上漲。但我們更應(yīng)理性的認(rèn)識(shí)到這只是改革的初期階段，相信在稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)的合力推動(dòng)下，隨著“營(yíng)改增”節(jié)奏的加快，相關(guān)政策的不斷完善，物流業(yè)也必將像其他行業(yè)一樣，切實(shí)享受到改革的實(shí)際優(yōu)惠。

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[責(zé)任編輯 柯黎]

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