摘要：隨著2013年中央一號(hào)文件提出創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制，家庭農(nóng)場(chǎng)稱為經(jīng)濟(jì)體制改革的新方向，家庭農(nóng)場(chǎng)的循序漸進(jìn)的發(fā)展，但會(huì)計(jì)處理在理論和實(shí)務(wù)的規(guī)范過(guò)于隨意，影響到家庭農(nóng)場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，本文先對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行分析，接著一一提出解決措施。目的是為了更好促進(jìn)我國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)的發(fā)展，帶動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)。

關(guān)鍵詞：家庭農(nóng)場(chǎng) ?會(huì)計(jì)核算

1 家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀及原因分析

1.1 家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

1.1.1 在中國(guó)，家庭農(nóng)場(chǎng)尚在興起階段。2013年中央一號(hào)文件的首次提出創(chuàng)新農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制，提出“家庭農(nóng)場(chǎng)”的概念。家庭農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體在我國(guó)越來(lái)越受到重視，而相關(guān)家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)和規(guī)范尚未出臺(tái)，中國(guó)大部分家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理太過(guò)簡(jiǎn)單隨意。

1.1.2 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)選用不科學(xué)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制適用范圍是以盈利為目的的企業(yè)。收付實(shí)現(xiàn)制是適用非營(yíng)利的單位，主要適用于行政事業(yè)單位。而家庭農(nóng)場(chǎng)雖然還沒有成立為公司、企業(yè)的形式，但也是個(gè)會(huì)計(jì)主體。因此應(yīng)選用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而現(xiàn)在大部分農(nóng)場(chǎng)都是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在實(shí)際收到或支付款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)收入或支出，這樣不利于正常核算家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)成果。

1.1.3 記賬方法過(guò)于簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)核算的方法有復(fù)式記賬法和單式記賬法。而我國(guó)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算存在的一個(gè)現(xiàn)狀就是很多農(nóng)場(chǎng)采用單式簿記。即發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只登記現(xiàn)金的收付，只在一個(gè)賬戶記錄。例如：某個(gè)家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買了拖拉機(jī)，花了5萬(wàn)元，記賬的時(shí)候只登記現(xiàn)金減少了5萬(wàn)元，而不登記家庭農(nóng)場(chǎng)的資產(chǎn)增加了5萬(wàn)元，這樣不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

1.1.4核算程序上，只關(guān)注登記賬簿，忽視報(bào)告的重要性。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算程序應(yīng)該是從憑證-賬簿-報(bào)表。憑證包括原始憑證和記賬憑證。家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)原始憑證的保存不到位，造成本月發(fā)生業(yè)務(wù)無(wú)據(jù)可依，甚至不登記記賬憑證，直接登記賬簿，登到賬簿又不總結(jié)編報(bào)表，這樣就難以準(zhǔn)確的核算當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

1.1.5缺乏財(cái)務(wù)分析的理念。農(nóng)場(chǎng)主會(huì)計(jì)核算的目的在于反映家庭農(nóng)場(chǎng)這個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而對(duì)于會(huì)計(jì)信息如何利用，如何分析，如何做決策，缺乏財(cái)務(wù)分析的理念。

1.2 原因分析

1.2.1 外部原因。家庭農(nóng)場(chǎng)完全占有其經(jīng)營(yíng)成果，不需要交稅，不受信息披露的強(qiáng)制要求，外部對(duì)它的監(jiān)管也缺乏，這樣會(huì)導(dǎo)致家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理核算存在很多問題。

1.2.2內(nèi)部原因。中國(guó)有相當(dāng)多的農(nóng)場(chǎng)主認(rèn)為其生產(chǎn)規(guī)模小，不像美國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)的規(guī)模那樣大，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目少，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不重視，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有作用。但是，隨著規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高，有些農(nóng)場(chǎng)主開始意識(shí)到會(huì)計(jì)的重要性，但家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)較低，缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)技能，不具備按照最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行精確處理的條件，只能對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)中的各種收入和費(fèi)用進(jìn)行流水賬式的記錄和反映。

2 提高家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算水平的對(duì)策

鑒于目前家庭農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)新型經(jīng)營(yíng)主體，作用越來(lái)越重要，規(guī)模也會(huì)越來(lái)越大，因此必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高核算水平，讓家庭農(nóng)場(chǎng)主更好了掌握自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，為其決策提供必要的依據(jù)，還可以為多方利益者提供相關(guān)的信息資料。筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面提出對(duì)策。

2.1 遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)是介于傳統(tǒng)農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)公司制之間的一種經(jīng)營(yíng)主體，和傳統(tǒng)農(nóng)戶比較起來(lái)，家庭農(nóng)場(chǎng)的規(guī)模要大一些，業(yè)務(wù)會(huì)更加復(fù)雜，完全不記賬或者農(nóng)場(chǎng)主只記流水賬難以提供一些準(zhǔn)確的信息。但是，我國(guó)特殊國(guó)情人多地少，土地流轉(zhuǎn)制度還不夠完善，家庭農(nóng)場(chǎng)的規(guī)模不可能發(fā)展的太快，也不可能立即公司化。因此，要求家庭農(nóng)場(chǎng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，設(shè)置科目，按照生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，這樣不太符合成本效益原則，即使是專業(yè)的會(huì)計(jì)人員也難以把握，所擁有的會(huì)計(jì)知識(shí)幾乎不可能實(shí)現(xiàn)高度正規(guī)化。再加上家庭農(nóng)場(chǎng)仍處于起步階段，各地的試點(diǎn)工作也還在進(jìn)行中。因此，家庭農(nóng)場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范化須從其實(shí)際情況出發(fā)，有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，既要反映農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，滿足自身經(jīng)濟(jì)管理的需要，又要從通俗易懂、簡(jiǎn)便易行出發(fā)，即適度規(guī)范、靈活多樣。筆者建議有些會(huì)計(jì)處理可以遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)政部2011年10月18 日頒布的，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較，有些業(yè)務(wù)的處理要簡(jiǎn)化，因此，家庭農(nóng)場(chǎng)可以以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，隨著規(guī)模化和公司化，逐步向《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)渡。

2.2 選用科學(xué)的核算基礎(chǔ)。家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。例如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)，有些經(jīng)營(yíng)作物，如果樹、牲畜等，在初期幾乎沒有收益，而有些農(nóng)用器械和用具，如拖拉機(jī)、薄膜大棚、飼養(yǎng)場(chǎng)等主要在初期需要投入大量資金且回收期較長(zhǎng)。采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然操作簡(jiǎn)便，但對(duì)應(yīng)計(jì)的收益不及時(shí)入賬，對(duì)一些長(zhǎng)期性的成本不進(jìn)行攤銷，往往會(huì)導(dǎo)致對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)量的不準(zhǔn)確。農(nóng)場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)誤以為虧損巨大而放棄經(jīng)營(yíng)，不利于政策的順利實(shí)施。但是，確認(rèn)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目往往需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，農(nóng)民的知識(shí)水平很難準(zhǔn)確操作，可適當(dāng)降低要求。農(nóng)場(chǎng)應(yīng)將重點(diǎn)放在應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)和固定資產(chǎn)、大額遞延項(xiàng)目等的簡(jiǎn)易攤銷上，使當(dāng)期的收入和成本趨于合理。

2.3 有機(jī)結(jié)合單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。這種記賬方法不僅有利于農(nóng)場(chǎng)主了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且在登記入賬完畢后，農(nóng)場(chǎng)主可以通過(guò)賬戶記錄全面、系統(tǒng)知悉每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程和結(jié)果。 同時(shí)，考慮到農(nóng)戶繁重的工作和有限的會(huì)計(jì)處理水平，根據(jù)重要性原則，并不要求農(nóng)戶對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易都進(jìn)行復(fù)式記賬，一些繁瑣事項(xiàng)如低值易耗品的取得可以單項(xiàng)記錄現(xiàn)金收支。而對(duì)于不能在賬簿里反映或不能詳細(xì)反映的問題，可以通過(guò)流水記錄在賬外加以補(bǔ)充，增加其靈活性。endprint

2.4 規(guī)范核算程序。首先要規(guī)范原始憑證取得途徑。與家庭農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的原始憑證分為兩大類，外來(lái)和自制的。外來(lái)的原始憑證，可以直接用于登記記賬憑證。沒有外來(lái)的，可以自制，但必須要詳細(xì)。其次，要根據(jù)原始憑證登記記賬憑證，而不能直接根據(jù)原始憑證去登記賬簿。最后，很關(guān)鍵的是不能無(wú)報(bào)表。根據(jù)重要性的原則，可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化報(bào)表。但必須有兩個(gè)能反映家庭農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)易報(bào)表，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2.5 增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的理念。家庭農(nóng)場(chǎng)主不能簡(jiǎn)單看報(bào)表，而不去利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于利用，為相關(guān)利益者決策提供幫助。農(nóng)場(chǎng)主可以對(duì)已知的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行利用，分析未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向，提高決策能力。

除以上幾個(gè)方面具體措施以外，我們應(yīng)該加強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)的外部監(jiān)督。比如一個(gè)村建立的幾個(gè)家庭農(nóng)場(chǎng)，要上交家庭農(nóng)場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，要進(jìn)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行比較，并進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制。其次，還應(yīng)該提高家庭農(nóng)場(chǎng)主的文化水平，給他們培訓(xùn)，讓他們掌握基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和財(cái)務(wù)分析知識(shí)，提高他們的財(cái)務(wù)管理水平。

3 結(jié)論

在當(dāng)今的形勢(shì)背景之下，農(nóng)場(chǎng)不斷的進(jìn)行各項(xiàng)改革活動(dòng)，它的會(huì)計(jì)核算工作的能力決定著為農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的程度，農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展對(duì)農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。因此，要逐步地規(guī)范家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，更好為農(nóng)場(chǎng)主經(jīng)濟(jì)決策而服務(wù)。家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范主要包括：以復(fù)式記賬法為主，單式記賬為輔;以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，規(guī)范核算程序，放寬對(duì)報(bào)告的要求，強(qiáng)化農(nóng)場(chǎng)主財(cái)務(wù)分析理念。在適度規(guī)范的會(huì)計(jì)處理體系下，家庭農(nóng)場(chǎng)能經(jīng)濟(jì)高效地獲得管理信息，從而合理安排生產(chǎn)和投資計(jì)劃，進(jìn)一步提高農(nóng)民收益，完善農(nóng)業(yè)管理，推進(jìn)我國(guó)的農(nóng)業(yè)體制改革。

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基金項(xiàng)目：河南省政府決策招標(biāo)項(xiàng)目：“發(fā)達(dá)國(guó)家家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r及對(duì)河南省的啟示”（編號(hào)：2014086）。

作者簡(jiǎn)介：奚正艷（1982-），女，湖北荊州人，管理學(xué)碩士，河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院，講師，主要從事會(huì)計(jì)基本理論研究。endprint