□ 董世峰 高興強

淺議會計出納原始憑證交接單

□ 董世峰 高興強

在開展村級財務(wù)內(nèi)部審計工作中，筆者發(fā)現(xiàn)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理會計與村出納在進行原始憑證移交時，有的會計出納沒有填制原始憑證交接單（以下簡稱交接單），有的雖填制了交接單但是內(nèi)容不完善、不規(guī)范，還有的雖填制了交接單，但是對交接單的作用還不清楚，出納現(xiàn)金日記賬余額與會計現(xiàn)金余額不一致。為此，搞清楚會計出納原始憑證交接單的重要作用與要求，就顯得十分重要。

一、會計出納原始憑證交接單的主要作用

會計出納原始憑證交接單是原始憑證移交的重要憑證，是會計出納原始憑證交接的重要記載。它的作用主要有以下幾點：

1. 明確原始憑證交接的日期及會計期間。即出納將當期原始憑證移交給會計的具體時間是哪天，是自哪年哪月哪日起至哪年哪月哪日止這個期間發(fā)生的原始憑證。

2. 明確會計出納原始憑證交接的數(shù)量和金額，以及相關(guān)附件的數(shù)量和金額。即出納移交了多少張原始憑證給會計，收入金額是多少元，支出金額是多少元，附件是多少張。

3. 明確上期期末現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收支發(fā)生額及本期現(xiàn)金余額。即明確本期發(fā)生額及現(xiàn)金累計余額應(yīng)該是多少，也是出納核實現(xiàn)金日記賬余額與會計入賬后現(xiàn)金科目余額是否一致的重要依據(jù)。

4. 明確會計、出納對已移交原始憑證保管責(zé)任。即明確本期已移交會計原始憑證的保管責(zé)任為會計，今后如原始憑證張數(shù)與交接單上記載張數(shù)不一致的，保管不善的責(zé)任應(yīng)該是會計而不是出納。

5. 記錄退回的不合規(guī)原始憑證。

對違規(guī)退回原始憑證登記在交接單備查。

6. 核實現(xiàn)金本期發(fā)生額及本期余額是否正確。也是出納核實現(xiàn)金日記賬登記是否正確的重要參考依據(jù)。

7. 其他事項記載的重要說明。

如：未達賬項的說明等，現(xiàn)金盤點結(jié)果記錄。

二、會計出納原始憑證交接單的主要模式

根據(jù)村集體經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)發(fā)生量的多少，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，目前主要采取兩種會計出納原始憑證交接單。

1. 簡約模式

該種模式適用于做賬時間跨度短、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生量少的村集體經(jīng)濟組織，具體格式詳見附件1。

2. 規(guī)范模式

規(guī)范模式交接單，不僅具備簡約模式的全部內(nèi)容，而且需要對原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生類型和入賬科目進行大致分類、登記，還必須記載附件張數(shù)、對現(xiàn)金或存款余額盤點進行記載，對手續(xù)不完善不合規(guī)退回去的原始憑證進行登記備查，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)村在出納與會計進行原始憑證交接時，村黨支部書記、村主任、村文書也應(yīng)一起參加，在對交接的原始憑證進行核實無誤后，均在交接單上簽字證明。具體格式詳見附件2。

三、原始憑證張數(shù)的計算

原始憑證張數(shù)的確定有兩種方法，即自然份數(shù)法和金額法，實際操作中基本上都是采取自然份數(shù)法。

1. 經(jīng)過匯總的單據(jù)如差旅費報銷等，以匯總單算份數(shù)，也就是一份匯總單算一份原始憑證中（匯總單所附的發(fā)票算作匯總單的附件）。

2. 沒有經(jīng)過匯總的自然單據(jù)有一份算一份。

3. 收（或付）款業(yè)務(wù)做了匯總表的，其份數(shù)的計算，應(yīng)將匯總表及所附的原始憑證都計算份數(shù)。

4. 支票存根、銀行進賬單等屬于原始憑證，金額不重復(fù)計算，但份數(shù)要計算入原始憑證份數(shù)。

5. 政府文件復(fù)印件、經(jīng)濟合同復(fù)印件、工程結(jié)算單等要計入原始憑證附件份數(shù)。

四、原始憑證移交的注意事項

1. 出納移交原始憑證前，首先應(yīng)對原始憑證進行審核，看有無違規(guī)原始憑證，如有：不得移交；原始憑證摘要記載是否清楚、明白；對原始憑證編號進行再次核實，看有無重號或漏戶現(xiàn)象；再次核實現(xiàn)金日記賬，審核有無重登或漏登記，原始憑證張數(shù)和金額有無錯登；本期發(fā)生額、本期余額、累計余額有無計算錯誤；對擬移交的原始憑證張數(shù)、金額以及附件張數(shù)是否清點準確，有無錯漏或不齊。

附件1： ×× 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）××村原始憑證交接單

2. 會計接收原始憑證時，首先要對原始憑證進行要素審核，對違規(guī)原始憑證不予接收，并在移交清單上登記備查，再根據(jù)會計核算科目對收入、支出票據(jù)進行大致分類，清點好原始憑證張數(shù)、附件張數(shù)及計算出各自金額。分門別類填制好會計出納原始憑證交接單，結(jié)算出本期發(fā)生額、累計金額等。

3. 會計、出納將交接單上計算出來的現(xiàn)金發(fā)生額與累計余額與出納現(xiàn)金日記賬進行核對。

4. 會計出納原始憑證根據(jù)需要至少一式兩聯(lián)，會計、出納各執(zhí)一聯(lián)，其他人員：如村黨支部書記、村主任、村文書根據(jù)需要可以每人各執(zhí)一聯(lián)。會計保存聯(lián)裝訂在當期會計憑證中。

5. 會計將本期原始憑證入賬后，要將本期現(xiàn)金科目發(fā)生額、累計余額以及原始憑證張數(shù)及附件張數(shù)與交接單上登記的本期發(fā)生額、累計余額和張數(shù)進行核對，如有差錯，要認真核查，必要時應(yīng)該通知出納帶上現(xiàn)金日記賬進行核對，務(wù)必找出原因，并作相應(yīng)的處理。

附件2： 鄉(xiāng)（鎮(zhèn)） 村 原始憑證交接單

（作者單位：四川省射洪縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)站）