營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策

劉葆青/中鐵隧道集團(tuán)二處有限公司

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策

劉葆青/中鐵隧道集團(tuán)二處有限公司

自2011年11月進(jìn)行稅制改革工作以來(lái),眾多行業(yè)紛紛出臺(tái)相應(yīng)的對(duì)策應(yīng)對(duì)此次改革,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案已經(jīng)在部分地區(qū)實(shí)施，并將很快在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。那么,作為與國(guó)民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的建筑行業(yè)在此次改革中應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢?本文首先介紹了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的基本內(nèi)容，然后深入分析了稅改對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，探討了建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)此次稅制改革的對(duì)策。后提出了建筑施工企業(yè)的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。

增值稅;建筑企業(yè);對(duì)策

1.前言

作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要生產(chǎn)部門(mén),建筑行業(yè)的發(fā)展與人民生活水平的提高和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的騰飛有著緊密的聯(lián)系。自稅制改革以來(lái),擺在建筑企業(yè)面前的一個(gè)需要迫切討論的問(wèn)題就是稅制改革所給建筑企業(yè)所帶來(lái)的影響以及建筑企業(yè)要采取什么樣的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅制改革,因此我們有必要結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際,對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入探討

2.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

2.1 征稅范圍完全相反

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

增值稅征收范圍包括：銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）、應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理、修配勞務(wù)）、進(jìn)口貨物。二者的征稅范圍是相互排斥的，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)（征增值稅）之外的其他資產(chǎn)，即有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務(wù)。

2.2 計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法的不同

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額（可統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額）。而增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。簡(jiǎn)言之，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。實(shí)行價(jià)外稅，即由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。具體體現(xiàn)在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入。而營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款。銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，而稅款由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷(xiāo)售款乘以稅率。

3.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的不利影響

3.1 大量不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低了減稅效果

建筑施工企業(yè)采購(gòu)建筑材料支付的增值稅必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑施工企業(yè)經(jīng)常還有一些甲供材料、甲供設(shè)備，就是按照工程發(fā)包合同的約定，由建設(shè)單位（甲方）向施工單位（乙方）提供的部分或主要材料和設(shè)備。這部分材料和設(shè)備通常是由甲方開(kāi)具材料調(diào)撥單據(jù)，直接沖抵建筑施工單位的應(yīng)收賬款，也無(wú)法取得增值稅發(fā)票。大量無(wú)法取得增值稅發(fā)票的材料、設(shè)備的存在會(huì)嚴(yán)重影響營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的減稅效果，甚至有可能使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。

3.2 使建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更加困難

工程價(jià)款長(zhǎng)期拖欠是造成建筑施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的一個(gè)非常重要的原因，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這種資金周轉(zhuǎn)的壓力會(huì)更大。因?yàn)樵谄髽I(yè)沒(méi)有把材料物資采購(gòu)貨款付清之前，供應(yīng)商一般不會(huì)給企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，造成企業(yè)當(dāng)期只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)按銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳納當(dāng)期應(yīng)交增值稅的金額會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅改前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的金額，而企業(yè)應(yīng)收的工程價(jià)款仍然很難及時(shí)收回，無(wú)疑會(huì)使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)雪上加霜。

3.3 企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理面臨挑戰(zhàn)

在稅改前，只有在核算營(yíng)業(yè)收入計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才涉及與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算事務(wù)，而且賬戶(hù)設(shè)置和金額核算都相當(dāng)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不高。改征增值稅后，在材料購(gòu)進(jìn)和發(fā)出、工程轉(zhuǎn)包和分包等許多環(huán)節(jié)都涉及增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算，要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等繁多的明細(xì)科目，應(yīng)交增值稅金額的計(jì)算也比較復(fù)雜，這對(duì)從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)增值稅核算業(yè)務(wù)的建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在短期內(nèi)是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅要抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額必須取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且對(duì)發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、發(fā)票印章等有嚴(yán)格的要求。在取得發(fā)票后要有效監(jiān)控發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限，否則很容易產(chǎn)生逾期無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

4.建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革的對(duì)策

4.1 做好比價(jià)工作

實(shí)行營(yíng)改增的稅改制度以后,因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的存在,所以進(jìn)

行比價(jià)工作的過(guò)程中不能簡(jiǎn)單的進(jìn)行不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)比較,而要對(duì)

報(bào)價(jià)中所包含的稅額進(jìn)行充分的考慮,對(duì)支付總價(jià)相同的材料來(lái)說(shuō),材料的實(shí)際成本價(jià)格在供貨商開(kāi)具的發(fā)票不同的情況下也是不一樣的。在一般納稅人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，實(shí)際支付價(jià)款包含增值稅，總價(jià)較高，但是可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；在小規(guī)模納稅企業(yè)或其他個(gè)體業(yè)主購(gòu)買(mǎi)物資，實(shí)際支付總價(jià)較低，但是進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。那么企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)材料成本多少，要去除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比對(duì)。所以建筑施工企業(yè)要做好供應(yīng)商的比價(jià)工作。

4.2 做好資產(chǎn)配置與用工形式的籌劃

營(yíng)改增后,新購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅允許納人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,存量的固定資產(chǎn)不在抵扣范圍內(nèi),因此建議建筑施工企業(yè)近期暫不新增大宗固定資產(chǎn),生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決,即便將來(lái)營(yíng)改增后,也需分析對(duì)比購(gòu)置與租賃的利弊,做好可行性研究。此外,公司發(fā)放給職工的薪酬不會(huì)有發(fā)票可抵扣,而勞務(wù)用工會(huì)有勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,因此，應(yīng)做好用工形式的籌劃。

4.3 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)籌劃的新空間。建筑施工企業(yè)應(yīng)該在深入理解新稅制和本行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)，著眼全局，精心規(guī)劃，最大可能地降低企業(yè)稅負(fù)。比如對(duì)供應(yīng)商的選擇、工程分包商的選擇、固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間的選擇以及納稅人身份的選擇等。

4.4 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)管理人員的培訓(xùn)

增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)而言是個(gè)新稅種，而且業(yè)務(wù)處理比較復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求比較高，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員增值稅會(huì)計(jì)核算及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)核算能力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)能力。同時(shí)，還要對(duì)物資采購(gòu)、業(yè)務(wù)銷(xiāo)售等部門(mén)的相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票、合同管理等方面知識(shí)的培訓(xùn)。

5.結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅制度本身仍有待繼續(xù)完善和規(guī)范;需要進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制，研究將現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的適用范圍由個(gè)體工商戶(hù)擴(kuò)大到小微企業(yè)，適度減少增值稅稅率檔次，探索建立留抵稅額退稅等制度，使增值稅在廣度和深度上與國(guó)際普遍適用的制度安排更加接軌，為加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造更為有利的稅制環(huán)境。

[1]賈康．為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅[J]．經(jīng)濟(jì)，2012（1）.

[2]林娜．營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問(wèn)題[J]．國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（3）.

[3]于艷芹．對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J]．財(cái)經(jīng)界，2011（5）.

[5]周賽梅．建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅[J]．