銀行業(yè)在“營改增”稅制改革當(dāng)中的問題淺析

劉 奔1.2/1三峽大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 2武漢市漢陽區(qū)地稅局

銀行業(yè)在“營改增”稅制改革當(dāng)中的問題淺析

劉 奔1.2/1三峽大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 2武漢市漢陽區(qū)地稅局

2015年原定為“營改增”稅制改革收官之年，金融行業(yè)的“營改增”稅制改革方案，因其復(fù)雜性而成為最后一個環(huán)節(jié)，在整個金融業(yè)中，銀行業(yè)是金融業(yè)“營改增”稅制改革中占比相對較大的一類，因其體量上的絕對優(yōu)勢，以及與實(shí)體行業(yè)更為緊密聯(lián)系，涉及行業(yè)較多，成為金融業(yè)“營改增”的重中之重。研究分析銀行業(yè)“營改增”稅制改革可能面臨的主要問題，幫助銀行行業(yè)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

銀行業(yè)；營改增；稅制改革問題

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，從2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅工作，至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革序幕拉開?！盃I改增”稅制改革是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。目前我國的金融業(yè)“營改增”仍未正式實(shí)施，但隨著時間的推移，改革時間越來越近，無論是經(jīng)濟(jì)社會還是銀行業(yè)本身，都需要做好改革到來的準(zhǔn)備。本文對銀行業(yè)在稅收政策改革中可能存在的問題進(jìn)行梳理和分析。

一. 稅率的確定

確定適用的增值稅稅率是銀行業(yè)“營改增”的一個核心問題，基于我國目前的國情，“營改增”稅制改革的目的是“結(jié)構(gòu)性減稅”，而不是“全面減稅”，同時借以提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心競爭力；銀行業(yè)的稅收是政府財(cái)政的一大稅源，銀行業(yè)稅收對財(cái)政收入來說十分重要，既要降低銀行的稅收負(fù)擔(dān)，又能體現(xiàn)出各個行業(yè)之間的均衡發(fā)展，同時還要具有較高的效率不影響國家的財(cái)政收入，設(shè)定什么點(diǎn)位的稅率才能達(dá)到如上目標(biāo)尤為關(guān)鍵。按照總體稅負(fù)不增或略有下降的原則，目前了解到的情況是改革后的金融業(yè)稅率為6％，由于銀行業(yè)自身的特殊性，主要靠利息差及金融性服務(wù)獲得收入，對基本設(shè)備等原材料的投入相對其他行業(yè)來說比較少，如果銀行業(yè)只允許抵扣設(shè)備和原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額，采取的稅率若高于6％，可能導(dǎo)致銀行業(yè)的稅負(fù)在一定程度上的提升，違背了“營改增”稅制改革實(shí)現(xiàn)“結(jié)構(gòu)性減稅”的初衷。

二. 征稅對象的劃分

銀行業(yè)作為虛擬經(jīng)濟(jì)，自身業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在具體計(jì)量成本收益等方面存在諸多困難，銀行金融業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較難準(zhǔn)確計(jì)量，且虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同，金融服務(wù)業(yè)的成本核算無法像企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)量一樣，這給銀行業(yè)征收增值稅實(shí)際操作帶來了不便；手續(xù)費(fèi)、利息收入、金融服務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、貨幣兌換、金融衍生產(chǎn)品等名目繁多，哪些購買的服務(wù)可以抵扣稅收也是難點(diǎn)，征稅對象如果實(shí)現(xiàn)不了有效區(qū)分，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)和操作將存在難度，特別是抵扣不到位的話，銀行業(yè)的“營改增”稅制改革就實(shí)現(xiàn)不了避免重復(fù)征稅的目的。

三. 稅收征管

對稅收征管職能部門而言，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)增速有所放緩，發(fā)展較為乏力等多種因素的影響下，作為稅收收入較為重要的銀行業(yè)，在“營改增”后，由國稅局還是地稅局來進(jìn)行征收管理將成為一個問題，作為原有的地方稅種，銀行業(yè)“營改增”后的稅收若仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，按照原有營業(yè)稅的稅收收入比重來確定一個基礎(chǔ)，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行分配，則不會大規(guī)模的影響現(xiàn)存的稅收征管系統(tǒng)，但是會導(dǎo)致職能分工不清；如果由國稅局負(fù)責(zé)征收，按照一定的比例分配給地方政府，如同之前的增值稅分配方法，則有益于職責(zé)分工明確規(guī)范，并且有利益于稅收的長遠(yuǎn)發(fā)展，但隨著“營改增”稅制改革的進(jìn)行，國稅局的工作量會相應(yīng)增大，可能會出現(xiàn)其他交接運(yùn)作等新的問題。在增值稅專用發(fā)票管理方面，現(xiàn)行使用金稅系統(tǒng)進(jìn)行增值稅管理，而金稅使用發(fā)票進(jìn)行管理的，在實(shí)際操作過程中可能出現(xiàn)諸如開票設(shè)備的更換、發(fā)票種類的劃分等相關(guān)問題，還因?yàn)殚_具的發(fā)票量過于龐大，存在人手不足、供應(yīng)不足、操作不暢等問題；在發(fā)票系統(tǒng)使用方面，由于目前的銀行業(yè)數(shù)據(jù)管理是以票抵稅，如果改成增值稅之后，發(fā)票抵扣難以有效銜接，可能導(dǎo)致出現(xiàn)數(shù)據(jù)上的沖突。

四. 銀行管理系統(tǒng)的調(diào)整

在現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)營中，大多是通過Erp系統(tǒng)處理的，由于銀行金融業(yè)務(wù)繁多，征收增值稅后很有可能需要重新更新系統(tǒng)，相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)也要發(fā)生相應(yīng)調(diào)整，比如在財(cái)務(wù)核算報告系統(tǒng)中增加增值稅相關(guān)科目，在客戶信息系統(tǒng)中增設(shè)納稅人類別標(biāo)識，在定價系統(tǒng)中分類列示價款信息與稅款信息等，短時間內(nèi)操作難度較大；同樣，增值稅發(fā)票的開具對銀行的業(yè)務(wù)流程也提出了更高更新的要求，在會計(jì)核算方面，需要修訂應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算辦法和建立發(fā)票開具復(fù)核制度等等，以降低錯開發(fā)票的操作風(fēng)險和虛開發(fā)票的風(fēng)險。

五. 銀行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

在銀行業(yè)“營改增”稅收改革后的初期，銀行可獲取的可抵扣項(xiàng)并不多，可能稅負(fù)的壓力比之前要大；在銀行服務(wù)方面，個人客戶是主要客戶，但他們無法提供增值稅專用發(fā)票，會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣的情況。存貸業(yè)務(wù)收取的利息不僅包含銀行創(chuàng)造的增加值，還包括貸款的資金成本，以及對違約風(fēng)險和通貨膨脹的補(bǔ)償，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題也會導(dǎo)致增值金額的計(jì)算困難。同時，銀行業(yè)可以抵扣的內(nèi)容較少，在利息、金融服務(wù)和資本市場服務(wù)等業(yè)務(wù)方面，利息占比較大，對利息支出做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，這部分的發(fā)票很難獲得；再如企業(yè)購買的原材料、零部件等有形實(shí)物同樣很難開具發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)容不清晰。

六. 銀行營業(yè)成本的增加

“營改增”稅制改革后，銀行很有可能要配備相應(yīng)的稅務(wù)管理人員，基層經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)也需要處理增值稅發(fā)票，銀行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的費(fèi)用可能出現(xiàn)較大幅度的增加；另一方面，受增值稅價稅分離的影響，銀行業(yè)賬面營業(yè)收入將有所降低，預(yù)計(jì)營業(yè)利潤將會有所下降，NIM、凈利差、貸款收息率、成本收入比等財(cái)務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生相應(yīng)的變化；此外，“營改增”稅制改革后，收入、成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目按照不含稅金額進(jìn)行披露，相應(yīng)數(shù)據(jù)口徑需進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)報表披露的項(xiàng)目及金額也將發(fā)生變化，這些有都可能增加銀行企業(yè)的營業(yè)成本。

由于金融業(yè)“營改增”對整個金融行業(yè)的影響非常大，核算也十分復(fù)雜，因此，如果無法很好的解決上述問題，短期內(nèi)可能會影響銀行業(yè)乃至金融行業(yè)的健康發(fā)展，這也是金融業(yè)“營改增”稅制改革政策遲遲未出臺的原因之一。但縱觀國際社會具有較為科學(xué)的銀行業(yè)稅收制度的國家，“營改增”稅制改革是符合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的時代要求，實(shí)現(xiàn)收入價稅分離，滿足下游實(shí)體企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的需要，打通增值稅鏈條，提升金融業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長，因此，我國銀行業(yè)“營改增”稅制改革勢在必行。逐步穩(wěn)步的推進(jìn)銀行業(yè)營業(yè)稅改革，適度調(diào)整相關(guān)的稅率和計(jì)稅依據(jù)，消除重復(fù)征稅問題，完善各項(xiàng)配套措施和辦法，讓銀行業(yè)提供持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源，更好地配合并促進(jìn)公共財(cái)政體制建設(shè)，為社會提供均衡的金融服務(wù)。

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劉奔,三峽大學(xué)MBA教育中心。