石家莊幼兒師范高等專科學(xué)校 張利劍

一是國家治理現(xiàn)代化對會計發(fā)展變革的內(nèi)在要求。

國家治理現(xiàn)代化是當(dāng)前社會實踐中最顯著的特征，在新的時代條件下，改革的情況更加復(fù)雜多變，更需要從宏觀上全面把控，系統(tǒng)性地推進改革。要想實現(xiàn)會計的發(fā)展，必須堅持以國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化為基礎(chǔ)，助推國家治理的現(xiàn)代化以深刻影響各個方面的進程。國家治理現(xiàn)代化作為一個全新的政治構(gòu)想和政治理念，已被社會廣泛關(guān)注，但其核心理念并沒有改變，即在一套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的制度體系之下共同管理和發(fā)展。會計發(fā)展變革當(dāng)然也囊括其中，這更符合會計發(fā)展的規(guī)律，是隨著時代的要求變化而變化，因而必須推動國家治理現(xiàn)代化，以促進會計的發(fā)展和完善。

聯(lián)合國發(fā)展計劃署將治理定義為一種公共管理框架下，基于平等、法律、正義等高效的理論系統(tǒng)，是貫穿于整個管理過程的，并將權(quán)力賦予人民，以建立可持續(xù)的體系，且使人民在管理活動中擔(dān)當(dāng)支配者的角色。十八屆三中全會也將國家治理寫入了重大決定文件，開始以全新的角度考慮國家治理問題，更加強調(diào)全局性、根本性、長期性與穩(wěn)定性等特點，在形式上也是國家法規(guī)進一步完善的一種表現(xiàn)，突出了尊重各方利益的作用，提升了國家治理的效能。從我國會計從業(yè)人員的視角來看，國家治理現(xiàn)代化需要會計發(fā)展變革凸顯三個方面的內(nèi)在要求：第一是能夠確保質(zhì)量、促進效率，在質(zhì)量與效率方面達到更高的高度，在全面提升發(fā)展與速度的同時，極大地促進會計發(fā)展的質(zhì)量，以體現(xiàn)經(jīng)濟效益；第二是在更加廣泛的領(lǐng)域上發(fā)揮會計的作用，在國家治理的過程中有更多的主體參與進來，體現(xiàn)在功能增強、會計領(lǐng)域拓展、會計方法改進等諸多方面；第三是在促進社會主義公平正義等方面發(fā)揮積極的影響作用，增強社會事務(wù)的公正、公平與公開性，包括對各種行為的經(jīng)濟和非經(jīng)濟計數(shù)，以提升其準(zhǔn)確性。

二是會計發(fā)展變革助推國家治理現(xiàn)代化。

其一，會計發(fā)展變革夯實國家治理現(xiàn)代化。一方面，隨著社會的不斷發(fā)展，會計也在不斷地改進和完善，以適應(yīng)廣泛的專業(yè)和非專業(yè)領(lǐng)域，因為會計本身就是國家治理的一個組成部分，其重要性不言而喻；另一方面，國家治理的現(xiàn)代化也必然會促進會計的功能拓展和方法創(chuàng)新，通過無所不在的會計活動來對社會主義事業(yè)的發(fā)展進行全面協(xié)調(diào)，以推動我國各行各業(yè)的發(fā)展，甚至在20國峰會中，都將全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)作為關(guān)注的重點，可見會計在國家治理中擔(dān)負著重要角色。

其二，會計發(fā)展創(chuàng)新助推國家治理現(xiàn)代化。（1）創(chuàng)新會計計量單位助推國家治理現(xiàn)代化。會計計量的變革可以更好地服務(wù)于各類經(jīng)濟利益與非經(jīng)濟利益的計量，使之更加準(zhǔn)確、真實，能夠助推國家治理發(fā)揮出更多的功能。會計計量一般有兩個方面的基本功能，第一是計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，第二是以貨幣為主要計量單位，同時也可以用時間、實物等進行計量。但隨著社會發(fā)展的多元化與復(fù)雜化，這兩個方面的功能面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，比如在經(jīng)濟社會中，并不一定需要以貨幣為計量單位，因此關(guān)于采用非貨幣為計量單位的爭議始終存在。由于當(dāng)前社會發(fā)展以經(jīng)濟利益為指向的理念比較明確，會計計量也大多是服從于經(jīng)濟利益的需要，但會計應(yīng)用于國家治理的層面，應(yīng)隨著全面深化改革的推進，越來越多的將國家利益體現(xiàn)在決策當(dāng)中，而這些都需要會計來進行確認與評估。

會計的基本功能是計數(shù)，但是在很多非經(jīng)濟領(lǐng)域的計量，并不一定需要以貨幣作為計量單位，在具體的決策中，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實可行性和客觀的實際需要，采用各式各樣的主要計量單位進行計數(shù)，以對經(jīng)濟資源進行合理計量。因為，實物計量具有很好的操作性，而且比其他計量單位更加直觀、可靠，應(yīng)本著由簡至難，進行實物單位計量的探索，甚至在某些特殊情況下，還可以運用一些抽象的計量單位，作為其主要的計數(shù)。而且，國家治理現(xiàn)代化強調(diào)對政府機構(gòu)的績效嚴(yán)格管理，建立科學(xué)的政府績效評價機制，完善對各類事業(yè)單位的績效考核機制，在績效的衡量或計量中可以采用非貨幣的形式。在其他情況下，衡量非經(jīng)濟效益時還可以采用計數(shù)等形式，將社會效益放在首位，堅持良好的經(jīng)濟效益，把經(jīng)濟效益和社會效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而社會效益的計量要明顯超過經(jīng)濟利益的范疇。因此，非貨幣單位的計量一定不能排斥貨幣計量單位，要在進行非貨幣單位計量探索的同時，先從頂層設(shè)計著手研究，提出在全面系統(tǒng)研究中解決相關(guān)的問題，并不拘泥于貨幣單位為主的計量方式，開展非貨幣計量的實踐與創(chuàng)新。

（2）創(chuàng)新會計治理功能助推國家治理現(xiàn)代化。對于會計治理的功能創(chuàng)新，應(yīng)該先將會計監(jiān)督和會計核算作為會計的基本職能，會計治理功能應(yīng)與基本的職能相對應(yīng)，會計被賦予了規(guī)劃、預(yù)測、控制、分析等職能，會計的職能在理論界的看法比較多樣化，而對會計職能的討論更是具有積極意義的，從現(xiàn)實與歷史的不同發(fā)展階段來看，研究會計工作能夠起到很多實際的作用，并能拓展新形勢下會計的功能。首先從會計發(fā)展的歷史階段來看，會計產(chǎn)生與發(fā)展演變的動力是基于準(zhǔn)確計量的需要，為了提升經(jīng)濟效益，需要為衍生的財富進行預(yù)測、計劃、控制、監(jiān)督等管理，以價值創(chuàng)造作為會計管理領(lǐng)域的基本職能。會計發(fā)展的歷程表明，無論是價值創(chuàng)造還是財富計量等功能，或是通常意義上的會計基本職能，會計的研究或功能，其歸根結(jié)底都是為了提升生產(chǎn)活動的效率。且會計決策具有非常明顯的直觀特點，即使是在莊園會計階段，為了減少交易的費用，以較少的耗費取得較高的產(chǎn)出，都需要在會計中解決委托代理等實際問題。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，會計的發(fā)展面臨著更加復(fù)雜的變化，尤其是我國的改革持續(xù)全面深化，使得會計面臨著客觀環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因而在傳統(tǒng)的會計功能上，開展實踐與會計治理功能的創(chuàng)新研究，突出會計在國家治理中的重要地位更加具有現(xiàn)實意義。有學(xué)者在總結(jié)會計治理功能的研究時，提出將會計治理功能定義為一種財務(wù)會計信息，作為特定的市場環(huán)境和制度環(huán)境下形成的，利用基礎(chǔ)化制度角色和基礎(chǔ)性信息，借助市場化的作用機制，緩和信息不對稱的代理問題，有效地規(guī)避道德風(fēng)險和逆向選擇的問題，促進了經(jīng)濟發(fā)展的功能，提升了公司治理的效率。

從國家治理的角度來看，會計治理功能的創(chuàng)新應(yīng)該包含兩個主要的含義，其一，在會計相關(guān)制度規(guī)范的建設(shè)中，會計能夠參與到各類社會事務(wù)的管理中，會計天然具有治理的功能，因此，能在國家治理現(xiàn)代化中發(fā)揮更好的助推效果；其二，會計涉及政治治理、國家治理、社會治理和公司治理等多個層面，擁有完整的制度規(guī)范體系，因此，會計治理功能能夠推動這些制度的完善與規(guī)范，使之符合管理各方面事務(wù)的需要，這實際上也就是會計治理功能助推國家治理的一個重要組成部分，使會計治理功能能夠得到更好的發(fā)揮，并得到更好的貫徹執(zhí)行。而且，在預(yù)測現(xiàn)金循環(huán)等規(guī)范性事項，以及涉及其他利益的分配等規(guī)范性問題時，應(yīng)由利益相關(guān)者進行協(xié)調(diào)，并將上述規(guī)范納入?yún)f(xié)調(diào)性會計準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，制定出各方都能遵循和接受的新規(guī)范，逐步完善會計治理的創(chuàng)新功能，對提高會計工作效率具有積極的現(xiàn)實意義。

（3）創(chuàng)新會計理論領(lǐng)域助推國家治理現(xiàn)代化。在創(chuàng)新會計理論的領(lǐng)域時，需要從六個方面著手進行。

第一，與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的會計問題。生態(tài)文明建設(shè)在深化改革的重大舉措中，已被提升到了前所未有的高度，其實行的損害賠償制度、最嚴(yán)格的源頭保護制度和責(zé)任追究制度、最完善的生態(tài)修復(fù)制度和環(huán)境治理制度；探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計；實行生態(tài)補償制度和資源有償使用制度，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究制度；全面反映資源稀缺程度、市場供求、修復(fù)效益和生態(tài)環(huán)境損害成本等，每一項與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容，都是會計理論研究的重要課題。

第二，與政府會計政策改革相關(guān)的會計問題。構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的地方和中央風(fēng)險預(yù)警和債務(wù)管理機制，編制全國和地方的資產(chǎn)負債表，而且，當(dāng)前的預(yù)算會計體系過于碎片化和分散化，負債的核算、總預(yù)算等，對于資產(chǎn)的核算比較簡單，尤其是非流動資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)負債、非流動負債還未納入到政府會計預(yù)算的核算范疇，非常容易引發(fā)各種會計問題。并且不單是在政府會計的領(lǐng)域中，在其他的相關(guān)領(lǐng)域中，如企業(yè)會計中也一直存在收付實現(xiàn)制利弊與權(quán)責(zé)發(fā)生制的討論，當(dāng)然，從全面深化改革的目標(biāo)中提出實踐指導(dǎo)和理論支持就顯得更加必要和迫切。

第三，與責(zé)權(quán)利和激勵機制相關(guān)的會計問題。在宏觀領(lǐng)域涉及到建立支出責(zé)任和事權(quán)相適應(yīng)的制度。而在微觀領(lǐng)域，則主要包括嚴(yán)格規(guī)范國有企業(yè)管理人員的職務(wù)消費、職務(wù)待遇、薪酬水平、業(yè)務(wù)消費等，強化其投資的責(zé)任追究制度。因此，會計的準(zhǔn)確計量是在責(zé)權(quán)利中進行科學(xué)的認定，是權(quán)責(zé)利相結(jié)合等問題研究的前提，也是會計理論研究的難點之一。

第四，與科研項目評估和績效評價相關(guān)的會計問題。發(fā)展企業(yè)績效考核、成果考核評價、非營利組織與行政事業(yè)的業(yè)績評價、激勵機制和企業(yè)績效考核的建設(shè)、項目評價機制和科研資源管理等等問題，已經(jīng)成為了重要的會計研究課題。而且科研項目成果與工作業(yè)績的評價、發(fā)展成果、評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系額度確定等，也都具有非常廣闊的研究空間。

第五，與非市場機制定價領(lǐng)域相關(guān)的成本會計問題。由政府供給的共用事業(yè)、公共產(chǎn)品、公益性服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)型自然壟斷等，都難以由充分的市場競爭確定價格，所以，此類產(chǎn)品的內(nèi)部控制、成本核算等都是決定價格的關(guān)鍵因素，但是又往往缺乏權(quán)威、公開的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，使得相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定顯得十分必要。

第六，與會計信息披露相關(guān)的會計問題。會計信息披露能夠促使會計治理功能得到充分的發(fā)揮，會計信息的及時、準(zhǔn)確、全面披露，在資源市場配置方面，對市場企業(yè)實現(xiàn)效率最優(yōu)化與效益最大化具有決定性作用。而且，資源自由、低成本的配置流動，更加符合公平競爭的要求，同時提高了效率，有助于達到較為理想的治理效果。所以，在資源的非市場配置方面，應(yīng)該盡量公開和透明地展示資源的流動、配置、損耗和收益等方面的信息披露，實現(xiàn)公平正義和高質(zhì)高量的治理目標(biāo)，會計在載體形式、披露內(nèi)容和時間間隔等方面，都可以有特殊的形式，以更為廣泛地發(fā)揮出會計的治理功能，尤其是在資源的非市場機制配置中更有必要，這將有利于接受社會監(jiān)督、提高透明度和達到對政府及其工作部門的治理效果，助推國家治理現(xiàn)代化更加管理公開、決策公開、服務(wù)公開、結(jié)果公開。