淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

◎ 文/劉紅霞

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

◎ 文/劉紅霞

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)所得稅的影響和涉稅風險的抵御作用越來越受到企業(yè)的重視，稅務(wù)籌劃這一由國外引入的的新概念也越來越多地深入到國內(nèi)的大中型企業(yè)財務(wù)管理當中。本文從稅收籌劃的概念和特征入手，著重探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略及方法。

稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)

一、稅務(wù)籌劃的概念與目的

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達國家已經(jīng)被官方正式認可，應(yīng)用十分普遍，并逐漸發(fā)展成一種職業(yè)，在我國尚處于摸索和研究發(fā)展的階段。我國稅收法律中對稅務(wù)籌劃未有明確定義，一般是指在稅法和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，納稅主體通過對籌資、投資行為和經(jīng)營活動等涉稅事項的事先籌劃與安排，從而達到節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)利潤最大化的過程。稅務(wù)籌劃的目的不僅是合理避稅、節(jié)省眼下的稅收成本，而且要目光長遠，著眼于企業(yè)的長期收益，形成一個穩(wěn)定健康的體系，為企業(yè)的長足發(fā)展保駕護航。

二、稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

談起稅收籌劃，人們往往容易聯(lián)想到偷、逃國家稅款等行為，不少人認為稅收籌劃就是合理避稅，這其實是個誤區(qū)，只著眼于一個點，忽視了對企業(yè)稅務(wù)籌劃這一概念的內(nèi)涵及外延的理解。

三、稅務(wù)籌劃的特征

（一）合法性和合理性

稅收籌劃的合法合理性是稅收籌劃的立足點，是區(qū)別于偷逃國家稅款或其他節(jié)稅避稅行為的本質(zhì)特征。稅收籌劃是活學活用稅法知識，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、科學，從而實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負，達到經(jīng)濟效益最大化的目的。

（二）計劃性和統(tǒng)籌性

稅收籌劃一般是事前進行的，是對未來可能發(fā)生的應(yīng)稅行為進行事前的規(guī)劃、設(shè)計和安排，但它又具有統(tǒng)籌性，為使納稅行為符合企業(yè)的整體利益，保證財務(wù)上的收益，它貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，伴隨著企業(yè)事前的規(guī)劃、事中的執(zhí)行和事后的成果檢驗，所以，它在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有計劃性和統(tǒng)籌性的雙重特征。

（三）經(jīng)濟效益性

企業(yè)在稅務(wù)籌劃中要注意成本效益原則，在獲得稅收利益的同時，還要注意稅收籌劃的成本。稅務(wù)籌劃成本大致包括企業(yè)內(nèi)部管理及研究政策的成本、聘用稅務(wù)顧問和稅務(wù)代理的服務(wù)成本、人才培養(yǎng)培訓的成本等。尤其小微企業(yè)更要注意稅務(wù)咨詢方面的支出是否符合成本效益原則。

（四）風險性

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和依據(jù)是國家相關(guān)法律法規(guī)，要充分考慮到經(jīng)濟環(huán)境、稅法政策、企業(yè)自身經(jīng)營活動變動的風險。同時，企業(yè)稅務(wù)籌劃本身也存在著不確定性和多樣性的特點，這些風險點若管控不當，就會形成涉稅風險，給企業(yè)帶來不利后果?，F(xiàn)階段，我國的稅法政策和法規(guī)存在著一些空白和解釋含混不清的地帶，國家正在對這些政策法規(guī)進行不斷修正和完善，若妄加利用會為企業(yè)帶來巨大的稅收風險，得不償失。所以，要對稅務(wù)籌劃中的風險具有清醒的認識并采取必要的防范措施，以免影響稅務(wù)籌劃的整體效果，為企業(yè)造成損失。

（五）全局性

稅收的基礎(chǔ)是企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，由于選擇不同的方式而產(chǎn)生不同的稅收效果。所以稅務(wù)籌劃是個全員參與的過程，它貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，跟經(jīng)營決策部門、采購部門、銷售部門甚至售后服務(wù)部門都有直接的關(guān)系，并不是財務(wù)一個部門的事情。

四、稅務(wù)籌劃的策略及方法

（—）充分利用國家稅法的優(yōu)惠政策

我國目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上，比如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)、農(nóng)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和對新疆等老、少、邊、窮地區(qū)的地域優(yōu)惠上。稅收籌劃適用的優(yōu)惠政策要從企業(yè)開立地點的選擇、納稅身份的選擇、投資行業(yè)的選擇、經(jīng)營方式的選擇上開始著手研究。新企業(yè)所得稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，旨在鼓勵采用新材料、新技術(shù)與節(jié)能減排等高新技術(shù)企業(yè)積極創(chuàng)新改造并進行產(chǎn)業(yè)升級?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)八大類。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按照減至15％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，如何達到高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)要求，以適用15％的優(yōu)惠稅率，是企業(yè)首先應(yīng)該著手研究的問題。從可操作性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)重點研究如何達到新能源及節(jié)能技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)這2類高新技術(shù)領(lǐng)域的要求，重新定位企業(yè)性質(zhì)，以便能享受到高新技術(shù)企業(yè)帶來的所得稅方面的優(yōu)惠政策。

（二）充分利用會計政策賦予的彈性空間

1.充分利用成本費用的抵稅作用

企業(yè)要把可以列支的費用、損失等充分列支，以此來減少稅基，從而達到降低稅負的目的。對于工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等超出國家規(guī)定的標準，稅法不允許在稅前扣除的部分，要做納稅調(diào)整，并計入應(yīng)納稅所得額。因此，對于稅法規(guī)定了列支限額的費用，要充分利用但是不要超過標準。

2.選擇適當?shù)恼叟f方法

固定資產(chǎn)的折舊具有抵稅的作用，會計上采用不同的折舊方法，會直接影響到當年的利潤，因而企業(yè)當年所要繳納的所得稅款也不同。目前企業(yè)常用的折舊方法有：平均年限法、工作量法和加速折舊法。采用平均年限法計提折舊，可以使每年的利潤比較平均，不會因為折舊的原因?qū)е吕麧櫽休^大的波動，從而影響稅務(wù)籌劃。采用加速折舊法，可以使固定資產(chǎn)計提的折舊費用在早期分攤的多，后期分攤的少，起到了前期抵減稅款和延緩納稅的作用。為了實現(xiàn)我國裝備制造業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級， 2014年10月，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），2014年11月發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的所得稅政策問題進行了明確。以下為原文引用“1、對六大行業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。2、對所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊?！卑凑展潭ㄙY產(chǎn)折舊新政策，可以使企業(yè)的折舊費用在設(shè)備構(gòu)建初期分攤的多，后期分攤的少，這樣一來，雖然企業(yè)總體稅負水平未變，國家的稅源也并未減少，但由于繳納時間和稅負程度增加了一定的彈性，等同于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，幫助企業(yè)度過資金緊張的初創(chuàng)期，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供了一定的現(xiàn)金流支持。

3.合理選擇存貨的計價方法

存貨的計價方法主要有：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。在物價趨于平穩(wěn)時，這幾種存貨的計價方法對產(chǎn)品成本的影響不大。在材料價格持續(xù)下降的情況下，企業(yè)最好選擇先進先出法來補償早期高價材料的損耗，增加本期的銷售成本，減少本期的利潤，從而為企業(yè)減負增效。而當市場上材料價格處于不穩(wěn)定狀態(tài)，上下波動頻繁時，則最好采用移動平均法來計算存貨成本，可以避免物價變動帶來的利潤以及稅負的變動。新的《企業(yè)會計準則第1號—存貨》第14條取消了后進先出法，主要原因是針對物價持續(xù)上漲或連續(xù)走跌時，后進先出法實物流和資金流不同，從而導(dǎo)致期末存貨成本和市場價格相背離的情況。

4.壞賬準備的計提方法

壞賬損失的計提方法主要有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法。其中應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款余額的3 ‰—5‰計提壞賬準備，賬齡分析法是企業(yè)（尤其是上市公司）可以自行按照賬齡確定壞賬準備的計提比例。采用不同的計提方法，列支的費用不同，對企業(yè)稅基的計算也不同，對各季度所得稅預(yù)繳情況影響很大，所以，企業(yè)既要考慮稅務(wù)籌劃的目標實現(xiàn)，也要綜合考慮企業(yè)的長遠利益，尤其是上市公司。

[1]黃秋芳.企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題淺析[J].中小企業(yè)管理與科技.2010（11）：75-76.

[2]李曉鶴.關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討[J].經(jīng)營管理者，2011（16）.

[3]《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）.

（作者單位：大連華銳重工集團股份有限公司）