探析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與應(yīng)對舉措

◎ 文/沈正宇

探析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與應(yīng)對舉措

◎ 文/沈正宇

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)的內(nèi)部控制需要迎上全面性、經(jīng)濟(jì)性、高效性和全員參與的時代浪潮。而在具體經(jīng)營管理中，中小企業(yè)以追求低經(jīng)濟(jì)、高效益為核心，迅速適應(yīng)千變?nèi)f化的市場需求等特點(diǎn)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，其中內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)繩。故當(dāng)務(wù)之急需要打造一套適用于社會主義現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在的問題；解決對策

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的含義

我國財(cái)政部2001年6月頒布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中給內(nèi)部控制制作了明確的定義：內(nèi)部控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施一系列控制方法、措施和程序。

（二）內(nèi)部控制的作用

1.內(nèi)部控制是一種制度管理規(guī)范，在企業(yè)經(jīng)營管理中，能夠防范風(fēng)險，起到良好的監(jiān)督作用。正所謂沒有規(guī)矩不成方圓，該套控制能幫助企業(yè)改善全方位的內(nèi)部管理體系、找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和讓日常管理步入正軌，井井有條，且直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程。

2.內(nèi)部控制是一系列控制方法、措施和程序的結(jié)合體。有助于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，從源頭上為相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行保駕護(hù)航。

3.內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是內(nèi)部控制的基石。只有保證了會計(jì)信息的真實(shí)性和資產(chǎn)的安全性，才能保證做好內(nèi)部控制的其他工作。

二、探析中小企業(yè)內(nèi)部控制的潛在問題

（一）認(rèn)識不夠清晰準(zhǔn)確

在我國,很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制是空的,是簡單的手冊、文件、制度等的堆積；當(dāng)然也有具有前瞻性的企業(yè)，能夠認(rèn)識到它的重要性，會將確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性、完整性等視為關(guān)鍵控制點(diǎn)；但是大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還處于掃盲階段。造成此種窘境的根源，在于我國內(nèi)部控制的起步較晚，即便經(jīng)過了十幾年的發(fā)展，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，仍是有很深的鴻溝，這些均是企業(yè)各類資產(chǎn)流失的導(dǎo)火索。

（二）規(guī)章制度流于形式

在我國，中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)中，有相當(dāng)一部分存在會計(jì)控制規(guī)章制度僅僅流于形式的問題，即便有的企業(yè)制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是對制度的落實(shí)的重視程度不夠，實(shí)際工作中往往背道而馳，那么，內(nèi)部會計(jì)制度也就成了空頭支票，完全起不到任何約束作用。因此，企業(yè)建立內(nèi)部會計(jì)制度就應(yīng)該高度重視制度的落實(shí)，使之在實(shí)際行動上嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)全體員工的行為。

（三）公司治理機(jī)制不完善

在我國，即便是許多上市公司，家族式企業(yè)司空見慣，高至董事長低至普通員工，任人唯親的現(xiàn)象屢見不鮮，設(shè)置的所謂的那些內(nèi)部控制，遇到親人就開綠燈，這種治理機(jī)制，不適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展浪潮，勢必會被拍倒在沙灘上，只不過是時間長短的問題；當(dāng)然更不乏存在這類公司，要么根本不建立內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制,或設(shè)置但實(shí)施成為紙上談兵。

諸如此類的公司治理機(jī)制不健全等現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)生了大量的內(nèi)部資源無厘頭的耗費(fèi)，無形中加重了企業(yè)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該為管理者的經(jīng)營管理目標(biāo)站好崗，為完善公司治理和管理機(jī)構(gòu)添磚加瓦。

（四）缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級控制系統(tǒng)

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，所有者與經(jīng)營者形成了典型的委托——代理關(guān)系，具體經(jīng)營管理中，許多企業(yè)的委托者——董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部人控制的現(xiàn)象層出不窮，更不用談中小股東的束手無策——只能對大股東手下的管理風(fēng)格望洋興嘆。

因此只有建立有效的內(nèi)部控制制度并加強(qiáng)落實(shí)，才能減少經(jīng)營者違規(guī)亂象，提高代理人（經(jīng)營者）的違規(guī)成本，使代理層有違規(guī)的賊心而沒有那賊膽兒，建立多級控制體系可謂迫在眉睫。接下來，我們逐層揭開多級內(nèi)控體系的面紗：第一層，股東權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。保證股東權(quán)益最大化的目標(biāo)，防止被少數(shù)利益集團(tuán)操控短期利益。第二層，公司決策和經(jīng)營目標(biāo)控制系統(tǒng)。公司董事會合理安排對代理人（經(jīng)營者）的考核、激勵與監(jiān)督機(jī)制，將“代理人”問題對企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。第三層，預(yù)算執(zhí)行與控制系統(tǒng)。應(yīng)該健全預(yù)算執(zhí)行與控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對公司員工的管理、監(jiān)督與控制。企業(yè)經(jīng)營管理者的過程中實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo),需要目標(biāo)層層分解到每一個業(yè)務(wù)單位,以確保公司的目標(biāo)進(jìn)行有效的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決對策和建議

（一）定位準(zhǔn)確并完善內(nèi)部控制規(guī)范體系

我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位一般比較模糊，很長一段時間是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度來看,如果站在完善公司治理、提高國民經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀的角度來看,內(nèi)部控制必須重新定位。在國際趨同大環(huán)境下，COSO內(nèi)控體系得到越來越多的青睞，而該套體系是否符合中國國情的發(fā)展,需要相關(guān)部門重新考慮。因?yàn)槿魏我粋€規(guī)范的制定與實(shí)施,都需要考慮當(dāng)前的市場條件的限制,同時也要具有一定的前瞻性，以避免日后的反復(fù)修訂而影響現(xiàn)有規(guī)范的推廣、執(zhí)行。

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制下，內(nèi)部控制制度相關(guān)規(guī)范的建立和執(zhí)行要在符合我國國情的基礎(chǔ)上恰當(dāng)迎合國際趨同的趨勢，建立內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范作為完善公司治理結(jié)構(gòu)和國有企業(yè)改革的主要措施和內(nèi)部控制的定位來確定內(nèi)部控制的原始定義的基礎(chǔ)上,并按照目前的形勢和條件進(jìn)行恰當(dāng)補(bǔ)充修訂。

（二）強(qiáng)化規(guī)章制度的執(zhí)行

1.倡導(dǎo)員工加強(qiáng)自覺遵守制度的意識

要提高民營企業(yè)員工遵守相關(guān)內(nèi)部控制的意識，首先需要企業(yè)治理層和管理者以身作則，創(chuàng)造良好的內(nèi)控氛圍，扮演好品德高尚、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的角色；其次，老員工要做好傳、幫、帶，將純潔的企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍一代代傳接下去；再次，調(diào)動員工積極性，定期給員工進(jìn)行企業(yè)文化培訓(xùn)，灌輸企業(yè)經(jīng)營管理理念，讓員工看到企業(yè)的發(fā)展前景，心甘情愿為企業(yè)的發(fā)展添磚加瓦，達(dá)到共贏，員工自身也會自覺遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.企業(yè)員工一視同仁

民營企業(yè)中家族企業(yè)司空見慣，內(nèi)部控制規(guī)章制度如同一紙空文，使得管理混亂，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要想進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的管理能力，提高內(nèi)部控制水平，民營企業(yè)勢必要打破這種任人唯親的現(xiàn)狀，在執(zhí)行規(guī)章制度時，要一視同仁，王子犯法庶民同罪。

3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作

企業(yè)需要加強(qiáng)對規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)控與檢查，保證財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度在民營企業(yè)中的良好貫徹與落實(shí)，將對規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況列入每位員工的業(yè)績考評系統(tǒng)中，對一定期間內(nèi)執(zhí)行情況良好的員工進(jìn)行獎勵，違反制度的要進(jìn)行處罰。這樣雙管并行，促使每位員工都有一種上進(jìn)心和危機(jī)感，從約束機(jī)制上減少員工的違章行為，從而保證內(nèi)部控制規(guī)章制度在企業(yè)中的良好執(zhí)行。

（三）完善企業(yè)的公司治理機(jī)制

企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，在公司治理方面，需要具備下列條件：第一，私營企業(yè)與股東和其他利益相關(guān)者之間的權(quán)利和責(zé)任,分配問題,在這個層面上,股東的權(quán)利、適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)關(guān),保證企業(yè)良好的管理。股東同時采取一些措施以確保管理企業(yè)管理者從股東利益,有足夠的能力和信息來確定股東的期望能否真正實(shí)現(xiàn),當(dāng)局和損害股東的利益,股東有權(quán)及時采取必要的措施。第二,企業(yè)的董事會和高級管理層應(yīng)采取應(yīng)有的責(zé)任,履行股東的承諾,也形成的權(quán)利,責(zé)任,部門之間和有關(guān)人員在企業(yè)進(jìn)行總體規(guī)劃。在公司制企業(yè)所有權(quán),介紹了分布式情況下,企業(yè)的控制轉(zhuǎn)移到經(jīng)理的手中,企業(yè)可能會被流放的狀態(tài)在中小股東利益相關(guān)者。在這種情況下,良好的內(nèi)部控制制度是公司的法人主體處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系,重要的是保證實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理

企業(yè)經(jīng)營,風(fēng)險無處不在。根據(jù)風(fēng)險的來源,它可以分為內(nèi)部和外部的風(fēng)險。顧名思義,內(nèi)部風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險因素,比如內(nèi)部員工侵占企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險、啟用新的會計(jì)政策的風(fēng)險、過多聘用新員工的風(fēng)險等。外部風(fēng)險是由企業(yè)外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，如國家政策的調(diào)控而帶來的風(fēng)險、新環(huán)境法規(guī)的出臺而帶來的風(fēng)險、科技進(jìn)步引發(fā)的風(fēng)險等。風(fēng)險會影響企業(yè)的生存和發(fā)展,風(fēng)險控制是否有效直接關(guān)系到企業(yè)的命脈。

[1]戴文濤，納鵬杰，馬超.內(nèi)部控制能預(yù)防和降低企業(yè)風(fēng)險嗎[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2014(2).

[2]姚惜琦.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015(4).