關于內(nèi)部控制融入現(xiàn)代企業(yè)制度的思考

◎ 文/郭 爽

關于內(nèi)部控制融入現(xiàn)代企業(yè)制度的思考

◎ 文/郭 爽

當前，我國已經(jīng)構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)關注的一個焦點，在各個部門中得到了貫穿和滲透，為了保證企業(yè)的發(fā)展，必須要實現(xiàn)內(nèi)部控制和現(xiàn)代企業(yè)制度之間的有效融合。本文首先對現(xiàn)代企業(yè)制度以及內(nèi)部控制進行了簡要介紹，然后對內(nèi)部控制的局限進行了分析，并提出幾點融合措施。

內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)制度；思考

企業(yè)為了做好內(nèi)部管理工作，將現(xiàn)代企業(yè)制度落實好，必須要對內(nèi)部控制制度進行完善，可是，從實際情況看，內(nèi)部控制工作還面臨不少問題，需要采取有效措施確保內(nèi)部控制和現(xiàn)代企業(yè)制度之間的有效融合。

一、概述

（一）關于現(xiàn)代企業(yè)制度

這一制度的基礎就是企業(yè)法人制度，利用有限責任制作為重要的保證，將公司企業(yè)當做重要的形式。其主要內(nèi)容包括：一是對物資邊界加以明確，二是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)清晰，三是內(nèi)部人員能夠合理獲得收益，四是個人和內(nèi)部組織之間構(gòu)成良好激勵以及約束機制，四是控制企業(yè)財務。

這一制度的主要特征表現(xiàn)在：第一，產(chǎn)權(quán)清晰，對企業(yè)資產(chǎn)具體分布和結(jié)構(gòu)等進行明確指導，明確哪些廠房以及機械設備等資產(chǎn)屬于企業(yè)，另外，還要對各個部分具體的價值和處置權(quán)限進行明確，同時企業(yè)債務屬于企業(yè)資產(chǎn)，需要在總資產(chǎn)之中將其減去，從而獲得凈資產(chǎn)。第二，權(quán)責是分明的。對企業(yè)所有者以及經(jīng)營者還有勞動者的關系進行科學劃分，并對其地位以及作用進行明確。第三，政企是分開的。對于國有企業(yè)來說，其所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)是分離的，政府主要具備行政管理的相關職能，而企業(yè)主要承擔的是經(jīng)營責任和職能。第四，管理要科學。對于企業(yè)來說，要合理設置其內(nèi)部組織，科學管理人事工作以及財務工作還有生產(chǎn)工作和銷售工作等，并對員工加以約束和激勵[1]。

（二）關于內(nèi)部控制

內(nèi)控制度就是企業(yè)出于財產(chǎn)安全的目的，利用合理的財務過程以及組織對約束機制進行設置的相關制度，能夠保證經(jīng)營活動順利開展，并對經(jīng)營活動進行有效控制。

這一制度能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)良好的經(jīng)營目標，內(nèi)控制度就是出于目標實現(xiàn)而進行制定的，因此，要在企業(yè)活動所有方面對其進行滲透。另外，能夠確保資產(chǎn)安全性，幫助企業(yè)認識到自己的資產(chǎn)，避免丟失，還能確保會計信息具有真實性以及合法性和完整性。對于管理人員來說，需要利用財務信息對企業(yè)進行監(jiān)督與管理，但是如果信息是錯誤的就會直接影響企業(yè)經(jīng)營。因此，需要利用內(nèi)控制度確保信息可靠性。

二、局限性

（一）客觀環(huán)境

第一，資本市場尚且不完善。從我國當前情況看，資本市場相關運作機制和法律法規(guī)等都存在不完善的情況，普遍存在非法牟利的情況。在這種情況下披露內(nèi)部控制信息，投資者可能會產(chǎn)生一定的懷疑，從而影響資本運作。第二，缺少外部監(jiān)督。當前，外部監(jiān)督體系已經(jīng)形成，不僅包含政府監(jiān)督，還包括了社會監(jiān)督，但是卻無法實現(xiàn)良好的監(jiān)督效果，其主要原因包括：一是監(jiān)督功能標準不統(tǒng)一，存在交叉的情況，管理比較分散，橫向信息溝通不暢，導致監(jiān)督效果不明顯。二是沒有結(jié)合相關目標開展監(jiān)督工作。三是執(zhí)業(yè)環(huán)境存在不規(guī)范性，業(yè)務競爭存在不正當?shù)那闆r，都影響了監(jiān)督效果。

（二）制度本身存在局限

第一，在對內(nèi)部控制進行設計與運行的時候，需要對成本和效益進行考慮。對于內(nèi)部控制來說，為了保證良好的控制效果，必須要有嚴密的控制環(huán)節(jié)以及控制措施，但是這樣就會提升控制成本，對企業(yè)效率造成影響。所以，在對內(nèi)部控制進行設計與運行的時候，需要對成本以及控制效率與控制效果等的具體關系進行比較。若是內(nèi)控成本要比效率以及效果高，那么就不能采納這項控制工作[2]。第二，一般情況看，內(nèi)部控制主要針對的是普通業(yè)務活動，對于那些比較特殊的沒有預料到的業(yè)務沒有效果。企業(yè)為了提升自己的競爭力，不斷對經(jīng)營策略進行調(diào)整，導致內(nèi)控制度無法控制新增的業(yè)務。第三，人為錯誤也會造成影響。制度都需要人執(zhí)行，若是人在操作的過程中出現(xiàn)失誤就會導致制度癱瘓。

三、促進融合的對策

（一）對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)加以完善

要對組織機構(gòu)進行科學設置，并對其職責進行明確。對于企業(yè)來說，其治理結(jié)構(gòu)主要包括股東大會以及董事會還有經(jīng)理層與監(jiān)事會等等，需要設置良好的治理結(jié)構(gòu)，對權(quán)責進行明確，保證協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)和有效制衡，與企業(yè)發(fā)展要求相符。另外，還要對相關考核制度以及獎懲制度進行制定，針對內(nèi)控制度執(zhí)行比較好的，需要對其進行精神以及物質(zhì)方面的獎勵，而對違規(guī)違章等行為需要進行行政處分以及經(jīng)濟處罰，同時還要將其和職務升遷進行掛鉤，實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制。

（二）使內(nèi)部控制實現(xiàn)大眾化

對于內(nèi)部控制制度來說，其受益對象除了公司內(nèi)部之外，還要包含外部股東以及政府和債權(quán)人等等。由于當前很多投資者沒有充足的風險意識，因此，企業(yè)或者是上級管理部門需要定期組織投資者以及公司員工等做好風險培訓工作，通過實證或者是案例對近期利益以及遠期利益之間的關系進行分析，使其認識到內(nèi)控意義，確保人人都能夠?qū)︼L險控制加以重視。

（三）對財務工作加以規(guī)范

針對財務基礎工作來說，企業(yè)需要下發(fā)相關作業(yè)指導書，對所有的細節(jié)和環(huán)節(jié)進行明確，從而對企業(yè)財務行為加以規(guī)范，結(jié)合相關規(guī)定和細則開展工作，確保內(nèi)部控制的有效完成。

（四）做好內(nèi)部審計工作

對于企業(yè)內(nèi)控工作來說，內(nèi)部審計是一項重要的內(nèi)容，只有利用內(nèi)部審計才能完成內(nèi)控檢查以及評價等工作。內(nèi)部審計就是要對企業(yè)中的各個部門內(nèi)部控制做好監(jiān)控工作，所以，要保持這項工作的獨立性，內(nèi)部審計人員要直接向最高管理人員報告工作。要將其審、幫和促進作用充分發(fā)揮出來。因為內(nèi)部審計和企業(yè)財務內(nèi)控環(huán)境是相同的，所以，可以將財務內(nèi)控當做是審計的一個專題，還可以對財務內(nèi)控的所有環(huán)節(jié)獨立開展審計工作，從而了解內(nèi)控中的薄弱地方，采取有效的跟蹤審計監(jiān)督手段，對財務內(nèi)控工作進行完善，將內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮出來。對于內(nèi)部審計來說，是對企業(yè)實行內(nèi)部控制的重要手段和因素，還能夠?qū)?nèi)控工作加以監(jiān)督。

（五）對信息溝通和反饋體系加以構(gòu)建

對于企業(yè)來說，如果有了信息溝通以及反饋的相關體系，就能夠及時對自身經(jīng)營情況進行了解和掌握，確保信息的全面以及及時和準確，同時還能夠在不同部門之間做好交流以及溝通。

（六）做好外部監(jiān)督工作

對于企業(yè)來說，要對每個部門具體職責進行明確，確保其標準合理性，實現(xiàn)有法可依以及有章可循。另外，對于監(jiān)管人員要做好教育，提升其業(yè)務水平的同時，確保監(jiān)管人員能夠?qū)δ繕诉M行明確。與此同時，對于執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范以及競爭不正當?shù)惹闆r，需要監(jiān)管部門將自己的作用充分發(fā)揮出來，對這些情況加以整頓。

（七）對工作人員作用加以重視

對于內(nèi)部控制來說，只有保證人的品行以及素質(zhì)才能將內(nèi)部控制制度落實好。對于我國來說，需要將經(jīng)理人才市場構(gòu)建起來，形成良好的外部機制，發(fā)揮其約束以及監(jiān)督和激勵的功能，使管理人員具備完善自我以及提高自我的動力，使人員素質(zhì)得以提升。另外，還要對經(jīng)營者開展品行教育，對其價值觀加以培養(yǎng)。與此同時，還要提升人員素質(zhì)。企業(yè)一定要對用人進行重視，招聘一些德才都比較出眾的工作人員。另外，還要對企業(yè)方針政策等進行宣傳，確保在職人員能夠?qū)ζ髽I(yè)忠誠，培養(yǎng)其敬業(yè)精神，使其具備良好的責任感以及價值觀[3]。與此同時，對于在職人員還要開展后續(xù)教育工作，不但要對其業(yè)務水平進行培訓，同時還要重視其職業(yè)道德素質(zhì)，使其能夠嚴格按照企業(yè)內(nèi)控制度進行工作，確保員工在具備較高的業(yè)務素質(zhì)的基礎上能夠自我控制，實現(xiàn)自檢自律，對自我開展內(nèi)部約束。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)自我發(fā)展的重要手段，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求實現(xiàn)內(nèi)部控制和企業(yè)制度之間的融合，從實際情況看，內(nèi)部控制自身以及環(huán)境還存在不少的局限性，需要采取有效的措施做好內(nèi)控工作，實現(xiàn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

[1]南京大學會計與財務研究院內(nèi)部控制課題組.內(nèi)部控制:融入現(xiàn)代企業(yè)制度引發(fā)的思考[J].會計研究,2011（11）:47-51.

[2]范惠婉.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制制度的建設方案[J].經(jīng)營管理者,2015（05）:250.

[3]延穎.現(xiàn)代企業(yè)制度下完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013（03）:92.

(作者單位：新疆額爾齊斯河流域開發(fā)工程建設管理局)