如何開(kāi)展教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)

◎ 文/吳霖棟

如何開(kāi)展教育系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)

◎ 文/吳霖棟

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺(tái)，單位內(nèi)部控制建立和職能發(fā)揮直接影響著教育資金（資產(chǎn)）的安全、完整。作為一個(gè)新生的審計(jì)項(xiàng)目，如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，如何檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的實(shí)際情況。本文闡述了內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)的前期準(zhǔn)備、實(shí)施過(guò)程、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析整改等情況。

教育；內(nèi)部控制；審計(jì)

目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善、內(nèi)控意識(shí)比較薄弱，內(nèi)控的執(zhí)行力度還不夠，為此財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，明確了對(duì)內(nèi)部控制要實(shí)施有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，并從2014年1月1日起正式施行。

市教育內(nèi)審部門(mén)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、方式革新、缺陷分析和建議提出四個(gè)步驟，開(kāi)展系統(tǒng)所屬學(xué)校（單位）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的審計(jì)調(diào)查。

一、梳理篩選，確定內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

以問(wèn)題為導(dǎo)向，立足行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合歷年內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，追根溯源，從保障教育資金（資產(chǎn)）的安全，提升內(nèi)部管理水平，發(fā)揮內(nèi)部控制職能出發(fā)，圍繞以下四個(gè)方面作為主要審計(jì)內(nèi)容。

（一）制度建立和執(zhí)行情況

是否建立健全內(nèi)部控制管理制度、辦法和流程，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否落實(shí)三重一大決策機(jī)制，審批、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。

（二）預(yù)算控制和落實(shí)情況

是否在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)，編制預(yù)算與實(shí)際資產(chǎn)配置是否相對(duì)應(yīng)，是否按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)收支和管理情況

是否將所有收入實(shí)現(xiàn)歸口管理，收費(fèi)是否經(jīng)物價(jià)部門(mén)審批，是否使用財(cái)政部門(mén)提供的收入憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管、使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類(lèi)憑據(jù)的真實(shí)性和合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的行為。

（四）采購(gòu)組織和實(shí)施情況

是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，是否按照規(guī)定組織政府采購(gòu)活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序，是否按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。

2.減少蛋白質(zhì)含量，降低日糧抗原反應(yīng)。一般在7日齡左右，仔豬開(kāi)始喂全價(jià)顆粒料，在斷奶前每頭至少補(bǔ)飼600 g，使仔豬在斷奶前胃腸消化系統(tǒng)得到加強(qiáng)和健全，以適應(yīng)斷奶后采食飼料，尤其是植物性飼料，建立對(duì)飼料粗蛋白的免疫耐受性，減少日糧抗原過(guò)敏反應(yīng)。也可對(duì)飼料進(jìn)行加工處理或減少抗原物質(zhì)，如大豆經(jīng)65%～70%的熱乙醇(78℃)后，其抗原作用可大大降低。同時(shí)，在保證仔豬生長(zhǎng)發(fā)育所需必需氨基酸的條件下，蛋白質(zhì)水平不能過(guò)高，粗蛋白含量控制在19%以內(nèi)，既可減少日糧抗原反應(yīng)，也可減少腸內(nèi)蛋白質(zhì)因消化不良造成的腐敗和仔豬斷奶后腹瀉。

二、組織計(jì)劃，革新實(shí)施方式

根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，精心挑選具有專(zhuān)業(yè)勝任能力與獨(dú)立性的審計(jì)人員，并在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行全程監(jiān)督和指導(dǎo)。著重在以下幾個(gè)方面做好工作：

（一）整合財(cái)務(wù)收支審計(jì)

日常開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中，都要求在了解單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)，這是內(nèi)部控制審計(jì)的一些相同之處。將內(nèi)部控制審計(jì)與上述審計(jì)整合起來(lái)，既避免了重復(fù)審計(jì)、資源浪費(fèi)，同時(shí)也節(jié)省了大量人力、財(cái)力和物力。

（二）拓展審計(jì)檢查范圍

內(nèi)部控制審計(jì)更關(guān)注內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，所以要跳出常規(guī)審計(jì)只對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，將一些涉及內(nèi)部管理的非財(cái)務(wù)資料，如會(huì)議記錄、出車(chē)登記等納入審計(jì)范圍，通過(guò)相關(guān)信息的收集，才能較全面、真實(shí)地反映出內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

（三）注重?cái)?shù)據(jù)分析比對(duì)

目前學(xué)校（單位）家大業(yè)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)跨度大，而且實(shí)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算后，一些不符合規(guī)定的開(kāi)支為了合法報(bào)銷(xiāo)，學(xué)校（單位）在送往核算中心前，進(jìn)行了必要的“技術(shù)”處理。審計(jì)人員若要去偽存真，就必須對(duì)財(cái)務(wù)帳目上的相同數(shù)據(jù)，進(jìn)行同期和前后月間的比對(duì)，對(duì)出入較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要結(jié)合相關(guān)非財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行分析。

在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些不符合邏輯的異常支出，大膽假設(shè)并采用穿行測(cè)試等方法，模擬還原事實(shí)真相的各種可能，可以采用延伸調(diào)查相關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)再次核實(shí)、走訪被審計(jì)單位相關(guān)人員等方式進(jìn)行。

三、剖解分析，揭露內(nèi)控缺陷

通過(guò)將內(nèi)部控制審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)進(jìn)行有效整合，發(fā)現(xiàn)了一些在內(nèi)部控制方面存在的缺陷。

（一）內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位

一些單位簡(jiǎn)單地將財(cái)政對(duì)單位的預(yù)算控制視同為單位內(nèi)部控制, 有的單位認(rèn)為實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算后，學(xué)校（單位）就不需要建立本單位內(nèi)部控制體系了。個(gè)別單位將內(nèi)部控制留于形式，相關(guān)內(nèi)控制度僅是法律法規(guī)的簡(jiǎn)單復(fù)制，而沒(méi)有制訂與本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)配套的實(shí)施細(xì)則，針對(duì)性不強(qiáng)、可操作程度不高，制訂的內(nèi)控制度也未落實(shí)到實(shí)際工作中，僅是為了應(yīng)付上級(jí)對(duì)本單位的檢查、考核。

（二）預(yù)算控制管理不全面

僅關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算使用和管理，疏于對(duì)于日常公用經(jīng)費(fèi)支出管理，沒(méi)有在內(nèi)設(shè)部門(mén)間進(jìn)行統(tǒng)籌與分解，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位2013年公用經(jīng)費(fèi)開(kāi)支超全年預(yù)算12.79％。有的單位注重獲取上級(jí)各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)的補(bǔ)助，申報(bào)的材料未經(jīng)相關(guān)單位內(nèi)設(shè)部門(mén)的溝通，脫離實(shí)際需求，一旦專(zhuān)項(xiàng)資金下達(dá)，在實(shí)際使用時(shí)出現(xiàn)不敢使用與無(wú)法使用的尷尬處境，造成專(zhuān)項(xiàng)資金沉淀。

（三）支出審批權(quán)流于形式

重視大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批流程，忽視單筆金額小、支出頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理。某單位常年的辦公消耗品采購(gòu)，沒(méi)有公開(kāi)招投標(biāo)方式確定供貨商，同一物品的采購(gòu)，出現(xiàn)多家供應(yīng)商，并且結(jié)算單價(jià)不一致，未真正為單位降低采購(gòu)成本。某單位申請(qǐng)、審批崗位不分離，司機(jī)一人決定車(chē)輛維修事項(xiàng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位公車(chē)常年遠(yuǎn)赴40公里外的一家私人汽車(chē)美容店進(jìn)行車(chē)輛維修、保養(yǎng)，且每年更換4條單價(jià)1000元的輪胎，經(jīng)審計(jì)了解發(fā)現(xiàn)同型號(hào)輪胎市場(chǎng)價(jià)僅709元。

（四）政府采購(gòu)操作不嚴(yán)格

計(jì)劃內(nèi)的采購(gòu)雖嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，但對(duì)計(jì)劃外、臨時(shí)性的采購(gòu)支出未走規(guī)定審批程序。某單位在采購(gòu)過(guò)程中因工作任務(wù)調(diào)整而改采購(gòu)內(nèi)容時(shí)，未按照政府采購(gòu)規(guī)定重新申報(bào)政府采購(gòu)項(xiàng)目，而與供貨商達(dá)成在總價(jià)不變的范圍內(nèi)擅自更改采購(gòu)物品，將預(yù)算采購(gòu)的會(huì)議桌換成了三人沙發(fā)，變相完成采購(gòu)任務(wù)。某單位化整為零，將安防系統(tǒng)維護(hù)拆分成3個(gè)5萬(wàn)元以下項(xiàng)目組織施工，回避上級(jí)部門(mén)規(guī)定單個(gè)超5萬(wàn)元的項(xiàng)目通過(guò)政府采購(gòu)的監(jiān)管。

四、結(jié)合實(shí)際，提出改進(jìn)建議

（一）提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)建立健全內(nèi)控體系

首先，單位負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識(shí)，要真正牢固樹(shù)立內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)。其次，要深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合單位自身實(shí)際，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)建立健全相關(guān)內(nèi)部控制管理制度，從制度上有效地預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，并在全體員工中組織開(kāi)展內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)的跟蹤管理

項(xiàng)目申報(bào)過(guò)程中，組織財(cái)務(wù)、教務(wù)、總務(wù)等相關(guān)部門(mén)對(duì)所需資金進(jìn)行可行性論證，對(duì)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)在內(nèi)部部門(mén)間進(jìn)行細(xì)化和分解，財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)更新各類(lèi)預(yù)算指標(biāo)的使用和剩余情況，預(yù)防超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）建立嚴(yán)密的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審核流程

改革財(cái)務(wù)“一支筆”審批制度，建立適合本單位的分層授權(quán)審批制度，要明確授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。嚴(yán)格資金使用審批考核機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提出的采購(gòu)需求，決策層應(yīng)先審批項(xiàng)目可行性，后審核所需費(fèi)用。在費(fèi)用結(jié)算時(shí)，授權(quán)審批部門(mén)應(yīng)先審核開(kāi)支內(nèi)容是否與制度、項(xiàng)目范圍相符，對(duì)項(xiàng)目無(wú)故超支部分不予審核同意，對(duì)核準(zhǔn)范圍內(nèi)的開(kāi)支，及時(shí)進(jìn)行審批確認(rèn)。

(四)嚴(yán)格政府采購(gòu)執(zhí)行和驗(yàn)收程序

單位要嚴(yán)格按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，采購(gòu)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)信息溝通，因工作需要臨時(shí)改變的物品采購(gòu)需求，及時(shí)辦理變更采購(gòu)程序，要根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理，要由指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明，要嚴(yán)格按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。

[1]唐華林.淺議高校內(nèi)部控制審計(jì)難點(diǎn)及解決措施[J].福建農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2012： 58-61.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)出版社，2014： 583-607.

（作者簡(jiǎn)介：嘉興市建筑工業(yè)學(xué)校）