◎ 文/楊海燕

軍工科研事業(yè)單位全面預(yù)算管理研究

◎ 文/楊海燕

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式的影響，軍工科研事業(yè)單位長期以來，將工作重點(diǎn)放在了抓質(zhì)量、趕進(jìn)度方面，一味地強(qiáng)調(diào)政治任務(wù)的重要性，而對(duì)于如何提高管理水平，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注不夠，甚至有所疏忽。從預(yù)算管理看，單位的預(yù)算大多數(shù)是拍腦袋出來的，依據(jù)不充分，指標(biāo)無法執(zhí)行，更不要說通過預(yù)算來提高管理效率。隨著事業(yè)單位改制的不斷深入和中央財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出(事業(yè)費(fèi))撥款的逐年遞減，只關(guān)注質(zhì)量與進(jìn)度，而忽視經(jīng)濟(jì)效益的管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)改革的要求。因此，如何實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略，如何適應(yīng)市場競爭，就成為軍工科研單位亟需研究的課題。

軍工；預(yù)算

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理機(jī)制，其科學(xué)性表現(xiàn)在具有綜合性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性等功能,它將企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營活動(dòng)與員工個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了有效地融合。它隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不斷完善，吸收其他學(xué)科的理論拓寬自身的功能和適用范圍,成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的方法之一。企業(yè)通過實(shí)施預(yù)算管理，將內(nèi)部的各種資源（包括財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源）進(jìn)行調(diào)配整合,保證組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得到有效開展和協(xié)調(diào)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利完成。隨著預(yù)算管理理論的不斷實(shí)踐，相當(dāng)多的軍工企業(yè)也嘗試著開展全面預(yù)算管理，相信其也適用于軍工科研單位。

一、國內(nèi)外預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）國外預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀

從上世紀(jì)初期全面預(yù)算理念在美國的一些規(guī)模比較大的公司最先被應(yīng)用以后，使得企業(yè)的內(nèi)部資源得到最大程度的有效利用，故而在非常短的時(shí)間內(nèi)便被大部分的企業(yè)接受，并繼而對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的一個(gè)不可缺少的、根本性的方法。戴維·奧利給予了其極高的評(píng)價(jià)，認(rèn)為預(yù)算管理能將組織內(nèi)部的全部重要問題結(jié)合在一個(gè)系統(tǒng)中。從二十世紀(jì)80年代進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)研數(shù)據(jù)可以看出，在400家被選中的規(guī)模比較大的對(duì)象企業(yè)中，差不多全部400家公司都把預(yù)算當(dāng)作了一種對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的必然選擇。按行業(yè)分：各種服務(wù)機(jī)構(gòu)、大型生產(chǎn)制造公司、中型生產(chǎn)制造公司和醫(yī)療機(jī)構(gòu)都100％運(yùn)用了預(yù)算管理，其他行業(yè)也大多在95％以上。①

（二）國內(nèi)預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀

自改革開放推行以來，國有企業(yè)的角色發(fā)生了改變，成為了市場經(jīng)濟(jì)中的一員，其無論盈虧都必須自己承擔(dān)，為了能夠在日趨激烈的市場競爭中存活并不斷前進(jìn)就必須對(duì)原有的管理模式進(jìn)行革新，很多企業(yè)都開始實(shí)施對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行限制的方法，財(cái)務(wù)管理也由以往的“計(jì)劃”轉(zhuǎn)換為“預(yù)算”。此種思想的轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)由過去的只是為了完成既定的工作任務(wù)，慢慢的轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暺髽I(yè)的利潤取得上來。以上海的寶鋼集團(tuán)為例，其因?yàn)橥菩辛嗽摲N管理體制，只96年一年的時(shí)間，銀行平均每天的存款數(shù)額就少了大約3億元，寶鋼也因此節(jié)約了超過3000萬元的利息成本。在21世紀(jì)之始，南京大學(xué)的會(huì)計(jì)系對(duì)中國58家規(guī)模居于中上的企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)其調(diào)查結(jié)果可以看出，縱然那時(shí)大概有1/3的企業(yè)引進(jìn)并實(shí)施了全面預(yù)算管理，然而每個(gè)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)管理的推行無論是在縱向還是在橫向上都存在著比較明顯的差別。

二、軍工科研預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題

（一）軍工科研事業(yè)單位預(yù)算的特殊性

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行和國家政策調(diào)整，軍工科研院所開始嘗試與市場接軌，利用自身的技術(shù)優(yōu)勢和研發(fā)能力通過獨(dú)自投資或以參股、控股方式向科研、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等領(lǐng)域發(fā)展。在資金的來源渠道上，改變了原來依賴國家財(cái)政資金撥款的單一性，實(shí)現(xiàn)了資金籌集渠道多元化發(fā)展。在管理體制上，通過新設(shè)、分立和技術(shù)投入等方式擴(kuò)張，形成了具有集團(tuán)公司特征的管理模式。預(yù)算管理也由只關(guān)注費(fèi)用控制向重視經(jīng)濟(jì)效益、成本管控、投資控制、資金運(yùn)作管理轉(zhuǎn)變，尤其是在組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、市場環(huán)境多變、管理經(jīng)驗(yàn)缺乏的情況下，接著涌現(xiàn)出大量的與財(cái)務(wù)相關(guān)的問題，這也就證明了以往的管理體制存在一定的不足，如今需要深層地改變。在這種情況下，為應(yīng)對(duì)國防科研體制改革和市場的激烈競爭環(huán)境，實(shí)施預(yù)算管理不失為一種較為有效的方法。

（二）軍工科研事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題

1.對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有局限性

首先，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的認(rèn)識(shí)有局限性。雖然大多數(shù)科研院所對(duì)預(yù)算管理的科學(xué)性有一定了解，但對(duì)預(yù)算編制的內(nèi)容存在誤解。

軍工科研單位通常認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，注重利潤指標(biāo)和短期經(jīng)營效果，而忽視業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等預(yù)算，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的認(rèn)識(shí)短淺。在編制過程中，由于基礎(chǔ)工作不充分，資金使用規(guī)模 ( 即單位現(xiàn)有資源 )或上年會(huì)計(jì)報(bào)表通常被作為編制基礎(chǔ)。通過這種模式編制的預(yù)算，忽視資源整合調(diào)配作用和企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，也很難真正起到提升單位效益的作用。

軍工科研單位對(duì)由誰參與預(yù)算編制的認(rèn)知有局限性。全面預(yù)算是雖然由財(cái)務(wù)收支預(yù)算綜合反映經(jīng)營預(yù)期結(jié)果，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至覺得預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的舉措。

2.缺乏戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)

軍工科研單位預(yù)算的著眼點(diǎn)通常是財(cái)務(wù)指標(biāo)比上年度完成情況略有好轉(zhuǎn)，從一個(gè)側(cè)面可以看出預(yù)算目標(biāo)的確定是多么不科學(xué)。在預(yù)算編制過程中，沒有結(jié)合單位戰(zhàn)略選擇合適的預(yù)算管理模式，預(yù)算的起點(diǎn)是上年的實(shí)際經(jīng)營情況，導(dǎo)致制定的預(yù)算缺乏可操作性。預(yù)算目標(biāo)通常忽視與單位長期目標(biāo)的銜接，僅僅停留在成本、費(fèi)用的控制上。

3.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全

大多軍工科研單位的預(yù)算管理組織體系尚未建立完善，因而預(yù)算管理的權(quán)威性、規(guī)范性無法從組織上予以保障，無法發(fā)揮預(yù)算的管理作用。

很多單位雖設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì)但從不開會(huì)討論問題，只是指定財(cái)務(wù)部門(或其它職能部門)來編制預(yù)算并進(jìn)行執(zhí)行控制等職責(zé)。財(cái)務(wù)部門由于其全面掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比其他職能部門更了解單位的預(yù)算制定情況和更容易獲取各種預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況，當(dāng)仁不讓地應(yīng)成為預(yù)算管理的重要參與部門，但如果僅靠財(cái)務(wù)部門來推動(dòng)，可能會(huì)因?yàn)槿狈?quán)威性而無法保證各部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，最終將導(dǎo)致預(yù)算失敗。

4.預(yù)算的編制方法單一

對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，是軍工科研單位實(shí)施預(yù)算管理的前提，關(guān)系到這一管理體制能否順利實(shí)行。在這個(gè)過程中，軍工科研單位只有選取適合體系施行的編制方法，才能達(dá)到預(yù)算管理的理想結(jié)果和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。在一些外企中，他們通常會(huì)靈活應(yīng)對(duì)不同情況，而綜合性運(yùn)用預(yù)算方法。他們常用的預(yù)算方法有：固定預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等。在這些預(yù)算方式中，固定或彈性預(yù)算被大多數(shù)科學(xué)研究院所偏愛。彈性預(yù)算需考慮一些非正常因素，用以往經(jīng)驗(yàn)確定變動(dòng)幅度，但這種預(yù)算方式隨意性大，不能在反映經(jīng)營目標(biāo)上起到很明顯的作用，對(duì)后期運(yùn)行也有很大的阻礙作用。

5.預(yù)算考核機(jī)制不完善

目前，科研院所考核機(jī)制與預(yù)算管理的聯(lián)系還比較少，大多單位預(yù)算管理在考核中的比重不大，導(dǎo)致預(yù)算缺乏權(quán)威性。再加上不少的軍工機(jī)構(gòu)只看重財(cái)務(wù)等方面的指標(biāo)，而不去對(duì)比分析其他方面，所以他們不能全面、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)各層級(jí)實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績，還可能導(dǎo)致基層管理人員采取一些與單位長期經(jīng)營目標(biāo)不一致的代理行為。短期財(cái)務(wù)指標(biāo)最優(yōu)化不符合院所長期發(fā)展的需要，甚至與科研院所的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。

科技研究機(jī)構(gòu)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)受到如下限制：(1)在制定相關(guān)計(jì)劃的時(shí)候?qū)Ω鱾€(gè)方面考慮得不周全，導(dǎo)致在執(zhí)行的時(shí)候無法起到管理的作用；(2)預(yù)算調(diào)整頻繁、調(diào)整程序不規(guī)范；(3)預(yù)算編制不具可操作性；(4)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程與結(jié)果考核不嚴(yán)。一般情況下，單位的預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員批準(zhǔn)后就立即生效，各責(zé)任單位應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行，但是由于大多科研單位預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性、合理性、可行性，使得預(yù)算缺乏權(quán)威性。此外，預(yù)算本身就是一個(gè)控制機(jī)制，如果控制軟約束，預(yù)算目標(biāo)模糊不清、執(zhí)行不力，缺乏考核和激勵(lì)，那么工作人員的工作情緒就會(huì)降低，且在工作中處于被動(dòng)狀態(tài)，如此一來，預(yù)算的管理工作也會(huì)失效。

（三）軍工科研事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

科研院所誕生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，也成長于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，沒有形成全面預(yù)算管理的思想基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。缺乏思想基礎(chǔ)是指：注重任務(wù)結(jié)果的質(zhì)量，不考慮對(duì)成本的控制。許多中層領(lǐng)導(dǎo)有的是對(duì)大局的掌控力，而不具有基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，科研技術(shù)人員也是主要掌握技術(shù)知識(shí)，他們這類人都沒有具體的成本控制觀和經(jīng)濟(jì)效益觀。至于那些高層，他們只會(huì)給下面的人下達(dá)任務(wù)，而從未給予下層在人力、物力、財(cái)力、制度等上的預(yù)算的支持和理解。所謂的沒有技術(shù)基礎(chǔ)就是，軍工科研制度的制定困難重重，屬于自我摸索階段，研究基本是零經(jīng)驗(yàn)。事業(yè)單位體制的改進(jìn)，使其管理愈加精益化，這讓科研單位不得不加快全面預(yù)算管理的腳步。

1. 符合科研單位戰(zhàn)略發(fā)展的需要

由于國家政策調(diào)整，科研單位為了生存和保持其先進(jìn)性，參與國際競爭，提高科研能力和院所地位，都根據(jù)行業(yè)背景制定了單位發(fā)展戰(zhàn)略。為確保戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，必須使用全面預(yù)算這種管理工具，因其能夠融合單位的各個(gè)層級(jí)和所有方面的關(guān)鍵問題?？蒲袉挝豢蒲锌梢愿鶕?jù)單位戰(zhàn)略取向的不同選擇不同的預(yù)算管理模式，更好地配置資源，使資源能夠科學(xué)地服務(wù)于單位的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.提高科研單位內(nèi)部管理水平

軍工科研單位長期在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，深受無所不包的指令性計(jì)劃之苦，卻沒有能力改變，沒有形成較有效率的管理體制。科研管理?xiàng)l塊化嚴(yán)重又各成體系，往往形成資源浪費(fèi)，單位管理人員苦不堪言，科研人員也使頗有怨言。

必要性:若m ≥2,由于Sylow q-子群的個(gè)數(shù)nq≥q+1,若不等號(hào)嚴(yán)格成立,用上述方法可以得到勢至少為t+2q+1的點(diǎn)獨(dú)立集,矛盾,即nq=q+1.若m=1,由CP(Q)=1可知Q在P上的作用是無不動(dòng)點(diǎn)的,此時(shí)G為Frobenius群,相應(yīng)的Frobenius分劃為 〉取點(diǎn)獨(dú)立集D={x1,···,xt,y,yg2,···,yg|P|},若要使等號(hào)成立必須有 t+|P|≤ t+q+1,又 q+1||P|,故得|P|=q+1,若p是奇素?cái)?shù),顯然q=2,|P|=3,此時(shí)G為非交換的6階群,即G～=S3.若p=2,則有q=2n-1為素?cái)?shù),此時(shí)G為2n(2n-1)階Frobenius群.

為了完善預(yù)算管理工作，必須從全體職工、各個(gè)角度、所有流程等方面來執(zhí)行工作，可以查漏補(bǔ)缺，對(duì)以前管理中的重復(fù)作業(yè)進(jìn)行糾正，對(duì)管理空白及時(shí)采取措施，還可以通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核與激勵(lì)，理清相關(guān)的責(zé)任，讓工作人員自主地工作，在盡職的基礎(chǔ)下把事情做得更好。

3.適應(yīng)市場競爭的需要

大多數(shù)科研院所都是事業(yè)費(fèi)差額撥款單位，單位為了生存和發(fā)展，彌補(bǔ)事業(yè)費(fèi)不足和留住優(yōu)秀的科研人員，就需要參與市場競爭。由于科研院所都不是很“接地氣”,長期以來執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位》會(huì)計(jì)制度，在市場競爭中由于信息不對(duì)稱，經(jīng)常錯(cuò)失很好的投資機(jī)會(huì)。預(yù)算管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)單位。科研單位要擺脫清高的姿態(tài)，放下身段與財(cái)務(wù)部門一道做好預(yù)算，才能在市場競爭中立于不敗之地。

三、軍工科研院所全面預(yù)算管理中應(yīng)注意的問題

（一）建立全面預(yù)算管理的組織體系

預(yù)算管理在單位管理系統(tǒng)里扮演著重要的角色，完善的預(yù)算管理體系是能否順利進(jìn)行預(yù)算管理工作的前提，不然單位管理將得不到預(yù)期的效果。軍工科研單位需要從預(yù)算管理的預(yù)算決策、工作、執(zhí)行三個(gè)過程來建立全面的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)管理單位的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)和獎(jiǎng)懲等活動(dòng)。下圖4-1為軍工科研單位的組織體系。

特別需要注意的是，預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)應(yīng)為單位最高決策層。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該制定相關(guān)制度來約束各成員的管理權(quán)限，同時(shí)明細(xì)化成員應(yīng)盡的責(zé)任，減少和杜絕推諉“扯皮”現(xiàn)象。

（二）建立預(yù)算監(jiān)控體系

1916年法國著名管理學(xué)家亨利?法約爾（Henri Fayol)發(fā)表了《工業(yè)管理與一般管理》，其中提到如下內(nèi)容：“在一個(gè)企業(yè)控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事是否符合所規(guī)定的計(jì)劃、所發(fā)布的知識(shí)以及所確定的原則。其目的就是要指出計(jì)劃實(shí)施過程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂圃诿考隆⒚總€(gè)人、每個(gè)行動(dòng)上都其作用。”②。軍工科研單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過程中的預(yù)算執(zhí)行管理的分析，實(shí)現(xiàn)預(yù)算過程的有效控制。

（三）強(qiáng)化預(yù)算的考核和激勵(lì)

“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線”③,只有通過科學(xué)合理的考核與激勵(lì)才能確保完成預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理才能落到實(shí)處。所以，軍工科研單位應(yīng)結(jié)合責(zé)任單位特點(diǎn)選擇內(nèi)部績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，將預(yù)算考核與部門考核有機(jī)結(jié)合，使預(yù)算管理真正服務(wù)于單位的戰(zhàn)略。

（四）借助信息化技術(shù)，推動(dòng)全面預(yù)算管理

軍工科研單位實(shí)行全面預(yù)算管理，必然涉及財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理部門、項(xiàng)目執(zhí)行部門等各業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)流程，需要大量數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算以及大量表格的設(shè)計(jì)、填制。這些工作如果全靠手工操作，工作量繁重及易出錯(cuò)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差和保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，預(yù)算將無法達(dá)到預(yù)期效果。所以必須利用信息技術(shù)系統(tǒng)整合調(diào)配人力、物力和資金等各項(xiàng)資源，提高預(yù)算的效率和效果，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展實(shí)施控制。

注釋：

①杰羅爾德·L.齊默爾曼..《決策與控制會(huì)計(jì)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000，第1版.16～22

②（法）H.法約爾（Henri Fayol）著.周安華等譯.1982年.工業(yè)管理和一般管理.第1版.北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社.4～7.

③鄒清船.淺議科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理.經(jīng)濟(jì)視角，2008，11.58～61

[1]南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組.2001.中國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià)[M].會(huì)計(jì)研究.

[2]范曉陽.國有企業(yè)全面預(yù)算管理理論與應(yīng)用研究[M].第1版.哈爾濱：黑龍江教育出版社，2007，1-8.

[3]李有貴,馬奎仲,陳彪,孫彥輝.1999.中核總科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的探討[M].中國核工業(yè)·改革探索,2.46-48.

[4]南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組.2001.中國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的判斷及其評(píng)價(jià)[M].會(huì)計(jì)研究,4.15.

[5]潘愛香,景東麗.2002.如何解讀全面預(yù)算管理[M].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),8.30～32.

[6]汪祖大.軍工科研院所全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)措施探究[M].科技創(chuàng)新,2007，4.116-117.

（作者單位：中國核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院第一研究所)