淺議公允價值會計的理論基礎及應用

◎ 文/張 璐

淺議公允價值會計的理論基礎及應用

◎ 文/張 璐

21世紀以來，隨著衍生金融工具的日新月異，公允價值的重要作用越來越受到重視。財政部于2006年所發(fā)布的有關于企業(yè)會計的準則內容當中，其中，大量的啟用了公允價值計量的相關模式，為進一步的規(guī)范企業(yè)公允價值計量以及于披露，提高了會計信息的質量內容，2014年財政部又制訂了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》。本文從公允價值相關概念理論入手，闡述了公允價值在我國的應用及面臨的問題，并提出了相應對策。

公允價值； 應用； 問題； 對策

一、 公允價值概述

（一）公允價值的相關概念方面的解釋

一般所謂的公允方面的價值，國際會計方面的準則委員會將這方面的內容定義成：于比較公平的交易當中，比較熟悉相關情況的內部當事人非常自愿的根據于以進行資產內容交換或者是負債清償的金額。于2014年財政部所頒布的相關于公允價值計量準則對其有了新的表述內容：“公允價值是指市場參與者在于計量日當中所發(fā)生的非常有序的交易當中，出售相關資產所能夠收到或者是轉移負債所需要的支付的價格?！?/p>

（二）公允價值實施的必要性

隨著我國市場經濟的發(fā)展，公允價值作為會計計量的基礎登上歷史舞臺成為必然，主要體現于在以下的兩個重要的方面：

1.公允價值在與歷史成本計量兩者做比較，公允價值計量是比較大的優(yōu)越性。一方面是非常有利于保持企業(yè)方面的經營能力問題，實現了相關資本問題的保全；二方面是公允價值計量是非常的符合于配比原則的要求；三是能較為準確地反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，有助于會計信息方面使用工作者能夠做出正確決策。

2.關于公允價值的相關引入是我國與國際會計趨同的必然性的重要要求。特別是我國經濟方面的內容不斷的融入到世界經濟發(fā)展的廣闊的環(huán)境當中，現階段我國的會計制度與國際性規(guī)則趨同的趨勢內容，越來越明顯，這方面的內容也是對于我國目前發(fā)展市場經濟以及于融入國際經濟這一比較現實的問題的基本性認同，是非常有利于中國參與到世界經濟的競爭問題。

二、關于公允價值問題在應用當中所存在的相關問題

（一）比較缺乏成熟的市場環(huán)境

目前，我國的市場經濟的相關體制，雖然目前已基本確立，但還有很大一部分的資產內容以及于負債內容是非常難以通過于市場內容取得有關于公允價值方面的完備的重要信息。

（二）關于公允價值的可靠性是比較難以把握的

在公允價值應用實踐中人的主觀因素不可避免地會影響公允價值的公允性，把公允價值作為達到目的的工具。此外，在資產和負債現值計算的重要過程當中，未來現金方面的流量的金額、時點以及于貨幣的時間價值等等，幾項因素都是非常不確定的，在于計量的操作之上一般難度是比較大的，可靠性的質量要求很難保證。

（三）法制的不健全和監(jiān)督約束機制的欠缺

我國在公允價值法律體系建設這方面還存在不完善的地方。立法上，許多法制、法規(guī)還在制定完善中；對于舞弊及假賬的行為，沒有統一的懲罰標準；監(jiān)督機制上，很多企業(yè)接受監(jiān)督不定時、不全面、不規(guī)范，甚至有些企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。

（四）專業(yè)人員素質問題非常有待提高

專業(yè)方面的人員素質主要是表現于兩個方面，職業(yè)素質和道德素質，公允價值應用在這兩方面對專業(yè)人員提出了較高的要求。目前來看，我國會計人員和評估人員專業(yè)技能普遍偏低，大多數從業(yè)人員對公允價值應用的認識較為缺乏，另外，部分從業(yè)人員的道德素質比較缺失，為自己的相關利益而從事的一部分的違法違規(guī)行為。

三、解決公允價值應用問題的對策

（一）要合理的完善市場經濟相關的體系，為了公允價值的相關運用所提供的比較成熟的環(huán)境

公允價值方面的前提條件是存在于統一而且又比較充分的競爭能力的比較活躍的市場氛圍?，F階段我國的市場環(huán)境問題而言，需要進一步的完善資本市場、票據市場、外匯市場等等，建立起比較充分的競爭的市場氛圍、交易環(huán)境等，更為客觀、可靠。

（二）深化理論研究，減少主觀判斷，提高公允價值可操作性

充分學習西方發(fā)達國家的經驗以及于理論成果，再結合中國市場經濟的特殊問題，合理建立起一項比較具有可操作性的公允價值方面的理論體系，特別是要深入研究有關現值技術的問題?，F值技術是估計公允價值的重要的方法，折現率的選擇以及折現方法的選擇等規(guī)定、解釋應盡可能詳盡，為應用公允價值應用提供必要的理論依據和指導方法。

（三）完善相關法律制度，強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

一方面，要加快法制、法規(guī)體系建設，對不夠健全的地方做出相應的調整，進一步完善制度保障。另一方面，要強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管，首先是企業(yè)要建立內部控制和內審機制，發(fā)揮內部審計在內部控制中的監(jiān)督作用，要建立長效、互動監(jiān)督機制，發(fā)揮監(jiān)管合力，為公允價值實現保駕護航。

（四）提高職業(yè)人員的專業(yè)水平和守法意識

當今社會，企業(yè)生產經營和管理行為越來越先進，財務管理模式和手段也相對應的越來越復雜，在當前專業(yè)化、知識化時代背景下，專業(yè)水平的高低一定程度上反映了企業(yè)財務總體工作水平和能力。要切實加強誠信教育和法制教育，對法律要有敬畏之心，嚴守“三線”，不越底線、不闖紅線、不碰高壓線，真正筑牢拒腐防變的思想道德防線，做到以“德”正其身，以“才”勝其任。

(作者單位：山東黃金集團有限公司)