◎ 文/鄭俊勇

淺析如何加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)

◎ 文/鄭俊勇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的協(xié)調(diào)已經(jīng)成為提高經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要問(wèn)題。本文從所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法產(chǎn)生差異的原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，通過(guò)分析稅法與所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范之間的共同點(diǎn)，為強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間的協(xié)調(diào)提出了一些建議。

所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范；稅法；協(xié)調(diào)性研究

一、所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法形成差異的原因

（一）所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的目標(biāo)不一致

所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法形成差異的根本原因就是二者的根本目標(biāo)存在差異。所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范，就是要將企業(yè)、單位、組織的會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，從而為決策、監(jiān)督等工作提供基礎(chǔ)，并且在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中有著相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)，例如會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息記錄及報(bào)告等。稅法屬于國(guó)家性法規(guī)，其目的是保障國(guó)家的財(cái)政收入，并且要以法律為手段，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，保障企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平性。

（二）所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法規(guī)范對(duì)象不一致

形成所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法差異的重要原因還有二者規(guī)范對(duì)象。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)范對(duì)象以企業(yè)的所得是相關(guān)信息填報(bào)、計(jì)量及確認(rèn)為主，規(guī)范對(duì)象為所得稅信息。而稅法的規(guī)范對(duì)象是整個(gè)國(guó)家的財(cái)富分配，是一種調(diào)節(jié)機(jī)制，其主要內(nèi)容是納稅人與國(guó)家之間的財(cái)富關(guān)系，有著無(wú)償性、強(qiáng)制性以及固定性的特點(diǎn)。

二、加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)的建議

（一）將所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法理論基礎(chǔ)差異協(xié)調(diào)

前面說(shuō)到，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法形成差異的根本性原因就是其目標(biāo)，因此，在協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間的工作時(shí)，可以從理論基礎(chǔ)方面入手。由于所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間所屬法律體系不同，在修訂完善的過(guò)程中，二者之間可以相互借鑒，在保持體系獨(dú)立的情況下求同存異。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范，由于其基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及企業(yè)所得稅法，因此，在進(jìn)行協(xié)調(diào)處理時(shí)，應(yīng)該以二者的獨(dú)立性與權(quán)威性為前提，在這一前提下尋找二者的共同點(diǎn)。對(duì)于稅法，由于其根本目標(biāo)是公共利益，那么其保護(hù)與規(guī)范對(duì)象也必然包括會(huì)計(jì)主體或者投資者的利益。從這種角度看，二者在目的和本質(zhì)上都有著很大的共同點(diǎn)。當(dāng)前，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間出現(xiàn)的矛盾主要在于：稅法的變更會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的改變，而在稅法進(jìn)行變更時(shí)，配套的會(huì)計(jì)處理規(guī)定出臺(tái)存在滯后現(xiàn)象。因此，協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范與稅法之間的差異，可以從理論基礎(chǔ)入手?？梢詫?duì)變更完善稅法過(guò)程中涉及到會(huì)計(jì)處理方法的部分進(jìn)行明確規(guī)定，減小二者的差異。

（二）將所得稅會(huì)計(jì)處理與稅法實(shí)務(wù)操作協(xié)調(diào)

本文從收入類目與成本類目的實(shí)務(wù)操作，為協(xié)調(diào)二者提出建議。

1.在收入類目上，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范在處理經(jīng)常性收入時(shí)要比稅法更為完善成熟，因此，稅法可以在收入類目的實(shí)務(wù)操作上減小二者的業(yè)務(wù)差異，從而提高其協(xié)調(diào)性，主要包括銷售商品和提供勞務(wù)收入、在建工程試運(yùn)行收入、短期與長(zhǎng)期投資收益等幾方面。對(duì)于銷售商品和提供勞務(wù)收入，稅法可以參照所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的處理辦法，例如在商品促銷折扣時(shí)，只要具有真實(shí)合法的發(fā)票，那么收入就可以直接按照折扣后的凈銷售額計(jì)入收入，這樣可以提高稅負(fù)的合理性。對(duì)于在建工程試運(yùn)行收入，可以參照會(huì)計(jì)規(guī)范中的重要性原則。一般的，試運(yùn)行收入出現(xiàn)的記錄不多，按照重要性原則，可以將在建工程試運(yùn)行的收入不確認(rèn)為應(yīng)稅收益，這樣可以避免固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不一致導(dǎo)致的固定資產(chǎn)折舊、凈殘值確認(rèn)工作受影響。

2.在成本類目上，為了針對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，可以實(shí)現(xiàn)互相借鑒。主要包括銷售成本扣除處理、固定資產(chǎn)折舊處理、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)處理、以及資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提處理等幾個(gè)方面。首先，在銷售成本扣除的處理上，稅法可以以規(guī)范成本概念為基礎(chǔ)，借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范上的處理原則。在固定資產(chǎn)折舊的處理上，稅法可以按照會(huì)計(jì)規(guī)范的處理方法，在對(duì)企業(yè)的實(shí)際進(jìn)行了解之后，對(duì)符合條件的企業(yè)給予自主選擇折舊方式處理，這樣的處理方式一方面可以簡(jiǎn)化稅務(wù)調(diào)整的過(guò)程減少納稅調(diào)整工作的工作量，另一方面也可以提高納稅的合理性。在公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的處理上，稅法也應(yīng)該借鑒所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的處理辦法。由于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)根本上屬于擴(kuò)大企業(yè)社會(huì)效益，其目的與稅法存在很強(qiáng)的一致性，在對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行處理時(shí)，如果對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)部分進(jìn)行嚴(yán)苛的稅前扣除，那么稅法的處理方法很可能影響企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，與稅法的目的背道而馳，因此，稅法在這一方面有必要向所得稅會(huì)計(jì)處理靠攏，提高企業(yè)公益積極性，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的處理上，會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該向稅法靠攏，可以采用固定資產(chǎn)使用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)考慮適當(dāng)減少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提以及在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)提，此外，稅法也可以靠攏放寬企業(yè)加速折舊范圍。

三、結(jié)束語(yǔ)

所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間還是存在著很多共同點(diǎn)的，協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間的關(guān)系，可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也可以提高企業(yè)效益，刺激企業(yè)的生產(chǎn)積極性。在強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間協(xié)調(diào)性的過(guò)程中，國(guó)家應(yīng)該不斷深化認(rèn)識(shí)，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法之間的有效協(xié)調(diào)。

[1]楊向陽(yáng),夏雪芹.與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的幾個(gè)理論問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)師，2002(09).

[2]季曉東,韋國(guó)慶,于金梅.所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用若干問(wèn)題研究[J].南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003(02).

（作者單位:浙江永寧藥業(yè)股份有限公司）