◎ 文/晁明忠

事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建

◎ 文/晁明忠

內(nèi)部審計是事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容。本文結(jié)合工作實踐，以事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的科學內(nèi)涵為切入，分析事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的措施，以期提升事業(yè)單位的工作效率和質(zhì)量。

事業(yè)單位，內(nèi)部審計；質(zhì)量；體系

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在不斷的深化，這些變化直接影響了事業(yè)單位內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務職能，成為事業(yè)單位能否取得更大發(fā)展的瓶頸區(qū)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體系已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位取得進一步發(fā)展的需要。因此，事業(yè)單位要想實現(xiàn)進一步的發(fā)展，就必須要做到不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建水平。本文主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的有效措施。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的科學內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量實際上就是指事業(yè)單位內(nèi)部審計工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。在一個組織機構(gòu)之內(nèi)，內(nèi)部審計單位的存在價值是為該組織服務，并形成對該組織內(nèi)部所有業(yè)務的獨立審查和評價的職能部門。由此可見，相比較于組織內(nèi)的其他業(yè)務，其質(zhì)量既具有與他們一致的共性，同時也具有與之不同的個性。具體來講，內(nèi)部審計質(zhì)量有以下幾個特點。第一，系統(tǒng)性。這種系統(tǒng)性具體是指內(nèi)部審計的質(zhì)量并非只是受到單因素的制約，而是取決于多方面的因素，例如：審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、審計環(huán)境的好壞以及審計方法是否正確使用等等。也就是說，審計工作過程中的任何一個細節(jié)都將直接關系到審計質(zhì)量的高低。這一特點也決定了，在進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建時，必須注重體系的系統(tǒng)性，這樣才能在多層次、全方位和全過程的角度上完成對審計系統(tǒng)的質(zhì)量控制。第二，經(jīng)濟性。內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計成本之間存在著正比例的關系，也就是說，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，其相應的內(nèi)部審計成本也就越高，但是同樣的，事業(yè)單位組織目標實現(xiàn)的可能就越大，單位整體價值也就越大。但是，根據(jù)邊際效用遞減規(guī)律，隨著內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提高，其內(nèi)部審計成本的增長速率會大于效益的增長速率，這實際上也說明了一個最佳內(nèi)部審計質(zhì)量的范圍。在這個最佳的范圍之內(nèi)，內(nèi)部審計帶給單位的的價值逐漸趨于最大。當然，實現(xiàn)單位整體價值最大地前提是，內(nèi)部審計成本的最小化。第三，模糊性。根據(jù)相關準則證明，內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度是根據(jù)組織是否遵循了這一準則規(guī)定：遵守準則，內(nèi)部審計質(zhì)量就高，否則就低。但是，在組織進行實際運轉(zhuǎn)的過程中，內(nèi)部審計的工作環(huán)境會相當復雜，而且由于個人的專業(yè)素養(yǎng)不同，其對于同一準則或者是不同情況下的同一準則的認知都會存在著諸多的差異，恰恰是由于這些主觀性因素的存在，內(nèi)部審計質(zhì)量具備了模糊性質(zhì)，這在很大程度上增加了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的難度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的目標及原則

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的目標

任何一個組織都是具有其運作目標的。而控制體系正是根據(jù)組織內(nèi)部的目標而建立的。換句話說，有目標存在，才會有控制體系的存在。反之，就不存在控制體系。在我國，相關規(guī)定對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標做出了詳細的規(guī)定。首先，事業(yè)單位的內(nèi)部審計活動必須遵循事業(yè)單位內(nèi)部的審計準則，以及審計部門的工作手冊規(guī)定。其次，審計活動的效率必須能夠達到既定的標準。最后，審計單位審計活動是促進單位目標實現(xiàn)，并能夠進一步提升組織整體價值。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部其審計質(zhì)量的目標必須是符合相關法律法規(guī)，工作效率滿足既定標準，并同時能夠輔助事業(yè)單位實現(xiàn)自身運作目標和提升事業(yè)單位整體價值。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計職能也在發(fā)生著一定的變化，這些變化使得內(nèi)部審計形成了不同的審計模式，而模式的不同又造成了人們對其質(zhì)量的認識差異。所以，在經(jīng)濟的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標也發(fā)生著變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以查漏補缺，防止徇私舞弊而存在，并且其工作的重點也以財務審計為主，其內(nèi)部審計主要發(fā)揮著監(jiān)督的職能。這些因素決定了傳統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制目標是提高財務報表的可信度。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計以提升組織價值，提高組織運作效率為目標，工作的重點也轉(zhuǎn)向了全方位的審計，主要發(fā)揮著保證和咨詢兩大職能。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標也轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織審計活動以促進其目標實現(xiàn)和增加整體價值。

（二） 事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的原則

一個組織機構(gòu)要想保證內(nèi)部審計質(zhì)量能夠達到預期的審計目標。其審計工作就需要按照必要的原則進行。在事業(yè)單位內(nèi)部，審計單位的質(zhì)量原則主要有以下幾點。第一，獨立性原則。獨立性本身就是審計的特性，這一特性的存在是保證事業(yè)單位審計部門獨立發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要保障。因此，在進行審計工作時，事業(yè)單位必須保證其內(nèi)部審計質(zhì)量的獨立性原則。另外，這種獨立性包含業(yè)務和組織上的雙重獨立。第二，有效性原則。內(nèi)部審計單位的一個重要的工作目標就是提高事業(yè)單位的整體價值。因此，在進行事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作時，應當盡可能的以更少的人員投入，而獲得更高的工作效益，這既是單位成本的節(jié)約，也是提升審計工作價值的需要。第三，權(quán)威性原則。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)越來越多的受到組織的重視。并且，國家相關法規(guī)也明確規(guī)定了審計工作的權(quán)威性和不可違抗性。因此，事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計工作時，必須授予審計工作以權(quán)威性，這是保證審計質(zhì)量的強制性舉措。第四，分工協(xié)作原則。在事業(yè)單位審計質(zhì)量控制的工作中，其分工協(xié)作原則具體包含審計人員明確分工和員工之間的相互協(xié)作兩個方面，這兩方面的含義實際要求審計人員能夠以組織內(nèi)部的目標為前進方向，摒除個人觀念，在審計工作中形成統(tǒng)一，不難看出，這一原則的存在正與審計質(zhì)量目標中的促進組織實現(xiàn)工作目標相一致。

三、 事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

（一）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

影響事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一個因素就是其環(huán)境。優(yōu)化這一控制對于提升內(nèi)部審計的質(zhì)量具有重要的意義。具體的可以從以下幾個角度入手。 第一，做好行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管工作。在我國政府職能的不斷變化以及事業(yè)單位自主管理權(quán)的進一步放寬的背景之下，事業(yè)單位內(nèi)部的審計工作應當逐步轉(zhuǎn)變成社團性質(zhì)的行業(yè)自律管理和集中管理。而要做到這一點就需要內(nèi)部審計單位做好相應的組織和制度建設。同時還應當制定并執(zhí)行相關的法規(guī)和準則。另外，要進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系的建設。在遵循國際建設規(guī)范的基礎上，還應當具體結(jié)合本國的國情及單位的具體情況，這既是內(nèi)部審計單位工作規(guī)范的要求，同時也是保證內(nèi)部審計單位得以順利開展工作的需要。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作還應當注意先進經(jīng)驗的推廣，并設置相應的先進項目的獎勵，做好優(yōu)勝劣汰的工作處事原則。在必要的時候還可以與政府有關部門聯(lián)合工作，這樣能夠進一步提升審計部門工作的質(zhì)量和保障水平。第二，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門需要具備工作的獨立性和權(quán)威性，既是保障審計工作順利開展的措施，同時也是提升審計工作質(zhì)量的要求。一方面，內(nèi)部審計工作具備獨立性，還應當保證內(nèi)部審計組織設置上的獨立性，這樣能夠保障審計部門獨立開展審計工作。同時，必須提供審計人員以充足的工作權(quán)限，這樣，在其有限的權(quán)限內(nèi)，能夠最大程度的保證其工作上的獨立性。一般來講，內(nèi)部審計的獨立性越強，其組織內(nèi)的地位也就越高，其權(quán)利的權(quán)威性也會相應很高。另一方面，在保證內(nèi)部審計機構(gòu)合理設置的基礎上，還應當盡可能的保證內(nèi)部審計的權(quán)威性。通常情況下，一個組織內(nèi)部的審計工作的性質(zhì)特征決定了其管理層次的高度，也就是說，內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性越高，其管理層的工作也會受到更多的保證。第三，明確內(nèi)部審計人員的審查權(quán)限。這也是保證內(nèi)部審計人員能夠獨立完成審計工作的保障。在事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作中，審計人員一般具備調(diào)閱、復制、選文等等權(quán)利。

（二）建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制，需要做好主體權(quán)責和內(nèi)部審計的職業(yè)化管理體系。而在落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責時，有需要注意兩點內(nèi)容。第一，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。這一有效的組織機構(gòu)建設和相應的專職人員，都是內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率的保障手段。第二，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制需要具體到每一個員工，這樣才能真正將審計的工作效果發(fā)揮出來。而在建立審計職業(yè)化的管理體系上，主要是要求事業(yè)單位嚴格要求審計人員的選拔機制，進一步實行內(nèi)部審計職業(yè)資格制度。這樣才能從起初就保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，這對于內(nèi)部審計質(zhì)量的控制來說，是一個非常重要的環(huán)節(jié)。也為將來的事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設提供了充足的人力資源。

（三） 加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務過程控制

一個完整科學的內(nèi)部審計業(yè)務過程主要包括準備、實施和終結(jié)三個階段。因此，在開展全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，必須注意把握每個階段之上的關鍵點控制。并在每個關鍵點上提出具體的質(zhì)量要求。這一節(jié)點的控制，將直接關系到事業(yè)單位能否實現(xiàn)控制目標和最佳的工作效率。一般來講，一旦工作階段的關鍵控制點確定下來，審計部門就應當做好整體的業(yè)務過程計劃方案，以控制審計工作的質(zhì)量和工作節(jié)奏。

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計質(zhì)量控制因素是多方面的。因此，審計部門必須做好全面的因素分析，既要做好審計人員質(zhì)量控制，又要做好審計業(yè)務過程控制。另外，還應當不斷優(yōu)化審計部門的工作環(huán)境，既要保證審計部門工作的獨立性，同時還應當保證其工作的權(quán)威性，這是為審計部門審查工作提供便利的前提和保障，同時也是審計部門工作質(zhì)量和效率的措施。只有這樣，才能夠保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的適當、合法和有效，提升單位的整體價值，實現(xiàn)最終控制目標。

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(作者單位：江蘇省解臺船閘管理所)