2015年銀行業(yè)營改增情況簡析

張燕

(中國銀行股份有限公司安徽省分行合肥管理部，安徽合肥230022)

根據(jù)國家深化財(cái)稅體制改革、完善稅收制度要求，銀行業(yè)營業(yè)稅將調(diào)整為增值稅(簡稱“營改增”)。該項(xiàng)工作預(yù)計(jì)今年四季度在銀行業(yè)落地。各行均已成立相關(guān)工作組對(duì)業(yè)務(wù)流程和IT系統(tǒng)進(jìn)行梳理、改造，預(yù)計(jì)“營改增”會(huì)對(duì)銀行經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)效益帶來較大影響?，F(xiàn)就相關(guān)情況分析如下：

一、增值稅起源

美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會(huì)的《營業(yè)稅》報(bào)告中首先提出了對(duì)增值額征稅的概念。后來推動(dòng)增值稅走上歷史舞臺(tái)的有兩個(gè)重要人物，其一是美國哥倫比亞大學(xué)教授卡爾.肖普，二戰(zhàn)結(jié)束后，肖普領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)專家小組在日本推廣增值稅，1950年日本曾將增值稅作為取代事業(yè)稅的稅種被采用，但未及正式實(shí)施即于1954年被廢止；其二是法國稅務(wù)總局局長助理莫里斯.洛雷，他在1954年積極推動(dòng)法國增值稅的制定與實(shí)施，并取得成功，被譽(yù)為增值稅之父。

二、增值稅基本原理

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)征收的。增值稅雖然是以增值額為征稅對(duì)象，但在稅收實(shí)務(wù)中，通常都不以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而是采用“稅款扣除法”，即以銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出。

三、增值稅類型

我國增值稅按扣除項(xiàng)目中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同劃分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型增值稅。

1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除購入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮折舊。稅基總值相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

2、收入型增值稅：購入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，可以按磨損程度予以相應(yīng)扣除，稅基總值相當(dāng)于國民收入。

3、消費(fèi)型增值稅：允許從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價(jià)值以及購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款，即增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，稅基總值相當(dāng)于全部消費(fèi)品總值。

四、“營改增”主要內(nèi)容及實(shí)施背景

營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅種，對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入進(jìn)行征稅，差別在于營業(yè)稅計(jì)稅時(shí)對(duì)收入全額征收，增值稅對(duì)增值額征稅(按規(guī)定稅率對(duì)收入征稅并允許成本抵稅，其中一般納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票抵稅，小規(guī)模納稅人不能抵稅)。長期以來我國營業(yè)稅和增值稅并存，工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)零售業(yè)征收增值稅，金融、交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完整，存在系統(tǒng)性重復(fù)征稅問題。2011年政府啟動(dòng)“營改增”工作，逐步取消營業(yè)稅，改征增值稅。

五、我國營改增進(jìn)程

2012年1月，我國在上海率先啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅方案；2012年8月1日起至2012年年底，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等8省市和寧波、廈門等3個(gè)計(jì)劃單列市；2013年8月1日起，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國推開，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；2014年1月1日，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)；2014年6月1日起，電信業(yè)被納入營改增試點(diǎn)范圍。2015年，營改增在向全行業(yè)加速邁進(jìn)，預(yù)計(jì)年末，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面完成營改增。即將到來的銀行業(yè)營改增，將會(huì)影響到銀行多個(gè)部門和全部業(yè)務(wù)條線。

六、銀行業(yè)營改增

營改增除了影響銀行會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門的工作，還將涉及業(yè)務(wù)流程管理、營銷方案管理、大客戶管理、供應(yīng)商管理、采購管理、合同管理、IT系統(tǒng)管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺(tái)的工作。

一般而言，銀行業(yè)主要提供的業(yè)務(wù)包括金融中介服務(wù)業(yè)務(wù)，直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)，間接盈利金融業(yè)和一般商品交易服務(wù)。目前營業(yè)稅征收的計(jì)稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金類的收入等應(yīng)稅收入，稅率為5%。

營改增一方面有助于減少重復(fù)計(jì)稅從而減輕全社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)，另一方面有助于加快服務(wù)業(yè)分工，改善產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但對(duì)銀行業(yè)來說，難度在于增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很少且難以界定，通過需要配套的信息系統(tǒng)更新和改造。銀行傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)可以按照營改增計(jì)算，其他比如中間業(yè)務(wù)處于過渡過程則會(huì)受到影響。理論上營改增將降低所涉及行業(yè)的稅負(fù)，并且減稅效應(yīng)隨著時(shí)間的推移會(huì)越來越顯著，在“營改增”全面完成后，隨著進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率，且企業(yè)購買更多的固定資產(chǎn)和其他投入品，減稅效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)。

七、收入、支出和稅款計(jì)算問題

對(duì)于銀行業(yè)來說，銀行不同的客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、定價(jià)策略以及采購周期，決定了營改增會(huì)對(duì)其收入、利潤和現(xiàn)金流形成不同程度的影響。

首先，客戶的構(gòu)成會(huì)影響定價(jià)策略，銀行需根據(jù)客戶類型建立靈活的定價(jià)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁。如果公司客戶屬于一般納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么銀行可以嘗試轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅；但如果是個(gè)人客戶，一般無法進(jìn)行抵扣，那么在市場(chǎng)競(jìng)爭激烈的情況下很難轉(zhuǎn)嫁増值稅。同時(shí)需積極關(guān)注“營改增”對(duì)人行基準(zhǔn)利率的影響，合理調(diào)整貸款定價(jià)模型，未來貸款利率需考慮“不含稅利率+稅率定價(jià)模式”，中間業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)需考慮“價(jià)款+稅款”報(bào)價(jià)模式。

其次，由于增值稅是價(jià)外稅，營改增后營業(yè)收入將會(huì)直接減少。因?yàn)殂y行的全部銷售款項(xiàng)將拆分成收入和稅款，不含稅部分計(jì)入收入，增值稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”核算。例如以營業(yè)額100元計(jì)算，按營業(yè)稅5%征收，稅后收入是95元；營改增后，增值稅變成價(jià)外稅，本身主營業(yè)務(wù)收入降為94.34元(100/1.06)。

第三，在采購方面，按稅法規(guī)定銀行購進(jìn)的某類服務(wù)，某些設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的，才能將款項(xiàng)拆分成支出和“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅款”，進(jìn)入下一抵扣環(huán)節(jié)，否則全額進(jìn)入支出。同時(shí)，采購項(xiàng)目中，供應(yīng)商是否漲價(jià)向銀行轉(zhuǎn)嫁增值稅，也是影響因素。同時(shí)還需關(guān)注供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票，如無法提供也將增加采購成本。

另外，各銀行的業(yè)務(wù)模式不同，影響也可能各不相同。銀行收入主要分為利息收入、中間業(yè)務(wù)收入和金融商品買賣收入，如果三種業(yè)務(wù)的增值稅政策不一樣，則稅負(fù)低和免稅的業(yè)務(wù)種類占比較多的銀行，其影響會(huì)較小。

八、營改增后需重點(diǎn)關(guān)注的方面

1、流程改造、系統(tǒng)改造

營改增對(duì)銀行業(yè)務(wù)提出了更高的要求，銀行業(yè)需進(jìn)行大幅度的流程改造、實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)系統(tǒng)的效對(duì)接、實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的功能，使系統(tǒng)能夠按照增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，即時(shí)計(jì)算出不含增值稅的收入以滿足會(huì)計(jì)核算、增值稅開票及申報(bào)的需要。

2、發(fā)票管理

(1)銷項(xiàng)發(fā)票

目前銀行收取貸款利息一般不開具發(fā)票，收取手續(xù)費(fèi)時(shí)少量開具普通發(fā)票，開票權(quán)限主要集中在各行市、縣本級(jí)?！盃I改增”后，客戶由于自身抵稅需求會(huì)要求銀行開具專用發(fā)票，開票時(shí)效性、開票量急升的雙重壓力將引發(fā)開票權(quán)限下沉網(wǎng)點(diǎn)的需求。由于專用發(fā)票一定程度上具有“現(xiàn)金”作用，下沉后的管理風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大幅增加。而且對(duì)外開具專用發(fā)票需要詳實(shí)的客戶信息，需在IT系統(tǒng)中準(zhǔn)確采集納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人是否為一般納稅人等信息。

由于一般納稅人可按專用發(fā)票金額抵扣稅款，因此專用發(fā)票一直是偷逃稅高發(fā)區(qū)，違規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的行政處罰，甚至涉及刑事犯罪?！盃I改增”后，如開票權(quán)限集中在各行本級(jí)，開票時(shí)效等問題將增加客戶維系成本，如下沉網(wǎng)點(diǎn)，由此產(chǎn)生的大量專票領(lǐng)入、保管、作廢、紅字沖銷等環(huán)節(jié)存在較大的操作風(fēng)險(xiǎn)，需將專用發(fā)票納入重控系統(tǒng)，增加專人審核、盤存等，確保開票的真實(shí)業(yè)務(wù)背景，賬票相符、聯(lián)次相符。

(2)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

銀行業(yè)需要通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行有效管理，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵?！盃I改增”后，手續(xù)費(fèi)支出、部分業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷需要取得專用發(fā)票并在180天內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)認(rèn)證才能抵稅，逾期不能抵扣。因此日常報(bào)賬中，需增加大量人力物力審票，并建立專用發(fā)票獲取、移交、認(rèn)證、抵扣、報(bào)賬、退回的全流程管理機(jī)制，確保及時(shí)取得合規(guī)發(fā)票并認(rèn)證，以降低營業(yè)成本。

3、收費(fèi)合同

對(duì)于與客戶、合作機(jī)構(gòu)等簽訂的合同文本要進(jìn)行全面梳理，特別對(duì)會(huì)過渡到營改增之后的存量合同，需由專業(yè)人士按照增值稅要求進(jìn)行修訂，以降低營業(yè)成本。對(duì)增量合同，需明確服務(wù)報(bào)價(jià)中不含稅價(jià)格和稅金分別為多少，明確增值稅發(fā)票開具方式及發(fā)票違約條款。

4、考核指標(biāo)

業(yè)務(wù)考核指標(biāo)需要進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的調(diào)整，否則可能會(huì)由于營改增的原因造成本來已完成的業(yè)務(wù)指標(biāo)變成了不達(dá)標(biāo)。