應(yīng)收賬款的管理與核算

楊　洪

(合肥銅冠國軒銅材有限公司，安徽　合肥　230601)

應(yīng)收賬款的管理與核算

楊洪

(合肥銅冠國軒銅材有限公司，安徽合肥230601)

摘要：信用經(jīng)濟是當前市場經(jīng)濟的一個主要特征，由信用經(jīng)濟產(chǎn)生的應(yīng)收賬款對企業(yè)的現(xiàn)金流和財務(wù)安全有著至關(guān)重要的影響，處理不好就可能將企業(yè)拖入財務(wù)困境，必須引起重視。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；核算；信用政策；內(nèi)控建設(shè)

一、當前企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

(一)應(yīng)收賬款體量大，各行業(yè)間差異明顯

當前的經(jīng)濟市場可謂是一種信用市場，企業(yè)通過施予和擴大信用的刺激性賒銷非常普遍。然而，激烈的市場競爭、嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境、自身管理的疏失等使得企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷累積，與此同時企業(yè)所面臨的財務(wù)風險也在逐步上升。據(jù)《中國商業(yè)保理行業(yè)研究報告2012》估計，我國企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模在20萬億左右。在科法斯集團發(fā)布的《中國企業(yè)信用風險管理調(diào)查》中顯示，2013年中國有80%的企業(yè)遭遇貨款拖欠，其中化工、機械、家電等行業(yè)處于較高風險。而據(jù)中國國家統(tǒng)計局最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款達到10萬億，而同期企業(yè)流動資產(chǎn)規(guī)模在40余萬億。應(yīng)收賬款規(guī)模之大，可見一斑。同時，由于各行業(yè)受自身買賣雙方博弈、市場競爭激烈程度、銷售模式等影響，應(yīng)收賬款也存在顯著差異，如受經(jīng)濟不景氣影響，煤炭、有色、船舶、電力等應(yīng)收賬款規(guī)模、賬齡、周轉(zhuǎn)天數(shù)明顯惡化。另一方面，不同地區(qū)之間的應(yīng)收賬款也存在差異。

(二)應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重高，“虛盈”現(xiàn)象嚴重

應(yīng)收賬款在會計科目中是列入企業(yè)資產(chǎn)項目的，但由于應(yīng)收賬款并沒有給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，在某種程度上可以說，應(yīng)收賬款的資產(chǎn)只是一種“虛盈”。當企業(yè)應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重較高，即企業(yè)較多地依賴賒銷來獲得產(chǎn)品市場和收入時，盡管賬面上的資產(chǎn)頗為可觀，但實際上企業(yè)很有可能陷入一種“虛盈實虧”的危險境地，容易因為應(yīng)收賬款未能及時收回或者轉(zhuǎn)為壞賬而引發(fā)企業(yè)資金鏈的崩斷。國家統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額占企業(yè)營業(yè)收入總額的10%左右。而在抗風險能力較弱、財務(wù)環(huán)境更為惡劣的中小企業(yè)中，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重則接近50%。尤其是在一些剛開始開拓市場的新企業(yè)、更加注重市場份額的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，不少企業(yè)應(yīng)收賬款甚至超過80%，無疑給自身的財務(wù)安全埋下了一顆不定時炸彈。

(三)應(yīng)收賬款中隱藏有財務(wù)舞弊行為

正常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)當是企業(yè)通過賒銷產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的一種債權(quán)；而對于這種應(yīng)收賬款的財務(wù)處理，國家會計政策法規(guī)都有著比較規(guī)范、嚴格的規(guī)定。但是從實際的企業(yè)審計結(jié)果來看，不少企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理與核算中隱藏著財務(wù)舞弊行為，故意制造應(yīng)收賬款或者對應(yīng)收賬款的財務(wù)處理沒有按照規(guī)定的會計準則要求操作。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)將產(chǎn)品或資金轉(zhuǎn)移、挪用或貪污，而以應(yīng)收賬款的方式將其處理掉，在未來又以壞賬的形式核銷，從而實現(xiàn)違法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的目的。而在有些企業(yè)中，出于投資方的業(yè)績增長需求，通過減少壞賬計提而導致資產(chǎn)、利潤虛增，干擾投資者決策和市場交易秩序。這種通過隨意計提壞賬準備調(diào)節(jié)控制利潤的方法在企業(yè)財務(wù)管理中屢見不鮮。還有些企業(yè)通過應(yīng)收賬款來掩蓋交易行為，如將各種往來款項都計入應(yīng)收賬款，從而達到某種非法目的。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算存在的問題

(一)企業(yè)風險意識缺乏，過度依賴賒銷模式

從應(yīng)收賬款的形成原因來看，可以分為主動型應(yīng)收賬款和被動型應(yīng)收賬款，主動型應(yīng)收賬款就是企業(yè)自發(fā)地、主動地采取信用銷售的模式所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。被動型應(yīng)收賬款則是因為買家的原因而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，非基于企業(yè)自愿。從當前的市場環(huán)境來看，大部分應(yīng)收賬款都是主動型應(yīng)收賬款，即企業(yè)采取賒銷的刺激模式而產(chǎn)生的信用債權(quán)。尤其是在當前市場競爭比較激烈、買方市場占優(yōu)的情況下，通過信用銷售來占領(lǐng)和擴大市場份額、鎖定營業(yè)收入保證利潤的營銷手段尤為普遍。但問題的關(guān)鍵在于，不少企業(yè)并沒有意識到信用銷售的財務(wù)風險，盲目降低信用門檻、提高信用額度、延長還款周期等，導致應(yīng)收賬款規(guī)模過大、壞賬比例過高，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占到營業(yè)收入的80%以上，嚴重威脅了企業(yè)的現(xiàn)金流安全。

(二)控制乏力，應(yīng)收賬款管理存在嚴重漏洞

在應(yīng)收賬款管理上，不少企業(yè)并沒有實施精細化管理，隨意處置，經(jīng)常出現(xiàn)客戶信息變更卻不知道、應(yīng)收賬款核算出現(xiàn)差錯等問題，給應(yīng)收賬款管理與核算帶來困難。有些企業(yè)在授信之前并沒有對受信企業(yè)或者客戶進行信用調(diào)查，不按客戶風險狀況就盲目授信，導致后期無法及時收回欠款。有的企業(yè)在授信完畢后就束之高閣，缺乏必要的日常管理和維護，也沒有與客戶進行定期維護與追蹤分析，對影響客戶還款的重大財務(wù)事件不了解、不清楚，影響后期的賬款清欠工作。有的企業(yè)沒有及時同客戶進行應(yīng)收賬款確認，銷售人員抓住這一漏洞、利用時間差私自截留客戶貨款謀取私利，損害了企業(yè)自身的現(xiàn)金流安全和利益。

(三)內(nèi)部控制薄弱，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算也起著至關(guān)重要的作用。如企業(yè)應(yīng)收賬款的一個主要威脅就是企業(yè)現(xiàn)金流風險，只要企業(yè)內(nèi)控措施得力，成本控制和資產(chǎn)管理得當，企業(yè)就能夠很好地控制自己的現(xiàn)金流而避免陷入“斷流”的困厄。另一方面，內(nèi)部控制也是對企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)范和完善，能夠幫助企業(yè)及時排查內(nèi)部存在的風險點，提前做到財務(wù)預警，這對于應(yīng)收賬款管理與核算都能起到很好的輔助作用。并且就應(yīng)收賬款的核算而言，也需要企業(yè)嚴格按照相關(guān)的會計準則和要求進行操作，不能隨意計提壞賬準備，或者違規(guī)確認應(yīng)收賬款。然而，當前不少企業(yè)存在的一個問題就是內(nèi)控建設(shè)薄弱，制度規(guī)范不全、財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊、財務(wù)管理漏洞頻出，導致應(yīng)收賬款管理難以收效。

(四)外部缺位，法律、金融等體系建設(shè)滯后

應(yīng)收賬款本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟，涉及到市場整個的信用環(huán)境狀況。當前我國的信用環(huán)境并不容樂觀，由于長期信用文化的缺失、征信體系的不完善等，企業(yè)欠債不還、惡意拖欠等問題比較普遍，嚴重損害了市場環(huán)境，這種惡意的信用欺騙透支了信用經(jīng)濟發(fā)展的未來，在劣幣驅(qū)逐良幣的效應(yīng)下使得企業(yè)、銀行、金融中介等對信用經(jīng)濟模式都疑慮重重，給企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算帶來了困難。如在法律層面上，長期缺乏征信方面系統(tǒng)的法律法規(guī)，對失信企業(yè)也缺乏必要的懲罰措施；失信成本過低，也損害了守信企業(yè)的利益。在金融方面，目前對于應(yīng)收賬款融資的金融創(chuàng)新服務(wù)還比較少、門檻比較高，導致不少企業(yè)因為應(yīng)收賬款問題無法及時得到資金運轉(zhuǎn)而陷入絕境。

三、加強應(yīng)收賬款管理與核算的對策建議

(一)提高警惕，樹立風險危機意識

“物必先腐而后蟲生”、“亂由心生”，思想上的麻痹大意是一切風險的根源。要看到，世界經(jīng)濟正處在艱難復蘇階段，中國經(jīng)濟也面臨持續(xù)下行壓力，嚴峻的經(jīng)濟形勢和激烈的市場競爭使得企業(yè)必須更加保持警惕和危機意識。對于信用銷售的作用和風險要有充分研究和評估，企業(yè)要結(jié)合自身的產(chǎn)能、市場份額、供應(yīng)商信息、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流來制訂科學合理的信用政策；對于不同的產(chǎn)品要靈活采取不同的銷售政策，不必一味采取賒銷政策。同時，對于企業(yè)而言，應(yīng)當成立相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理部門，統(tǒng)一管理應(yīng)收賬款的信用政策、客戶維護、后期收款等問題，通過制度化的組織機構(gòu)來保障應(yīng)收賬款管理與核算的規(guī)范，避免臨時抱佛腳。

(二)加強管理，控制應(yīng)收賬款風險

應(yīng)收賬款管理與核算要建立起完善的事前審核、事中控制、事后反饋的機制。一是要加強對受信企業(yè)的信用調(diào)查。企業(yè)對于受信企業(yè)的營業(yè)額、周轉(zhuǎn)速度、財務(wù)狀況、應(yīng)收賬款歷史等進行認真、詳實的調(diào)查，根據(jù)企業(yè)的信用政策和受信企業(yè)的實際狀況進行風險分類，確定相應(yīng)的信用條件。同時，要搜集與核實受信企業(yè)的相關(guān)基礎(chǔ)信息。此外，在授信中要及時同受信企業(yè)溝通聯(lián)系，確認應(yīng)收賬款，做好相關(guān)賬目核算，避免銷售人員私自截留貨款牟利。二是要加強應(yīng)收賬款的日常管理。建立應(yīng)收賬款登記賬簿，做好客戶分類。加強對應(yīng)收賬款的賬齡分析，督促銷售人員加強應(yīng)收賬款追蹤監(jiān)控，并做好催還提醒通知。要妥善處理銷售人員變動引起的應(yīng)收賬款催收工作更替。三是要加強賬款清欠，定期與客戶進行對賬，核實應(yīng)收賬款金額，并告知歸還時間和數(shù)額。對于逾期不還的，要組織人員采取適當、有效的方式進行清收，必要時通過法律途徑追討，減少壞賬損失。

(三)夯實基礎(chǔ)，健全內(nèi)部控制機制

如前所述，內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，要做好應(yīng)收賬款的管理與核算，必須要健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制機制，深挖成本潛力、加強現(xiàn)金流管控、做好企業(yè)風險管理。一是要做好成本控制工作，深挖成本潛力。企業(yè)應(yīng)當推行全面預算管理，完善生產(chǎn)管理、銷售管理、庫存管理、采購管理等，減少中間環(huán)節(jié)和資源浪費，優(yōu)化資金投入產(chǎn)出效益。二是要做好現(xiàn)金流管控。企業(yè)應(yīng)當建立起以現(xiàn)金流為核心的財務(wù)管理模式，加強資金支出管理，避免陷入現(xiàn)金流危機。三是做好企業(yè)風險管理。企業(yè)要建立風險管理體系，構(gòu)建財務(wù)預警指標體系，加強財務(wù)預警監(jiān)測和報告，及時發(fā)現(xiàn)和處理相關(guān)問題。此外，要加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員的財務(wù)處理與會計核算能力，增強財務(wù)信息的準確性。

(四)內(nèi)外聯(lián)動，完善外部征信環(huán)境

應(yīng)收賬款的管理與核算已經(jīng)從單純的企業(yè)債權(quán)債務(wù)問題演變成社會信用問題，需要全社會共同來努力解決。對于此，一是要加快征信體系建設(shè)，從完善法律法規(guī)體系入手，加強對當前市場經(jīng)濟和社會活動的信用情況的立法調(diào)研，及時增補、修訂和完善相關(guān)法律、法規(guī)體系，從制度層面為社會征信體系蓋好屋頂。與此同時，要利用現(xiàn)有的人民銀行的企業(yè)和個人征信中心平臺數(shù)據(jù)，大力構(gòu)建和完善社會征信體系，加快發(fā)展第三方信用評議機構(gòu)，探索建立失信黑名單和市場退出機制。二是要加快金融創(chuàng)新，哪里出來的問題從哪里著手解決。如當前正在探索調(diào)研的應(yīng)收賬款融資平臺，應(yīng)當進一步擴大對應(yīng)收賬款的金融服務(wù)和創(chuàng)新，充分利用融資、債券、保險等金融工具等構(gòu)筑完整的應(yīng)收賬款金融風險傳導鏈條，為中小企業(yè)提供金融便利。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理與核算是企業(yè)流動資產(chǎn)管理乃至財務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流安全和財務(wù)健康。企業(yè)必須審慎、科學地制定信用政策，加強應(yīng)收賬款管理與分析，減少壞賬損失。

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