文/孫鵬搏

大型建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理探討

文/孫鵬搏

本文通過闡述建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要意義，分析當前建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題，提出大型建筑施工企業(yè)要加強內(nèi)控管理就應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)環(huán)境，健全并嚴格推行內(nèi)部控制制度，進一步強化內(nèi)部監(jiān)督職能。

施工企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理的重要意義

（一）內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)防范風險

1.施工企業(yè)內(nèi)部控制可以全方位、全過程地預防和控制質(zhì)量、安全事故、勞動合同、稅務(wù)、環(huán)境保護、內(nèi)部人員舞弊等在生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的各類風險，是防范各種風險最為行之有效的一種手段。良好的內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營管理的風險。

2.內(nèi)控管理在建筑施工企業(yè)防范法律風險方面也有重要的作用。施工企業(yè)在建筑業(yè)日趨激烈的環(huán)境下，生存壓力越來越大，有些企業(yè)為達到經(jīng)營目標甚至采取不規(guī)范的經(jīng)營方式。健全和完善內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各部門進行控制和監(jiān)督，有助于企業(yè)遵守法律法規(guī)及國家方針政策，確保合法經(jīng)營，防范法律風險，保障企業(yè)長期生存和發(fā)展。

（二）內(nèi)控管理有助于建筑施工企業(yè)提升管理水平，提高經(jīng)濟效益

通過對企業(yè)各部門涉及內(nèi)部控制的部分進行統(tǒng)籌規(guī)劃，科學建立起涉及各部門各經(jīng)營環(huán)節(jié)的相互控制和制約的有效內(nèi)控管理體系，從而建立起健全的內(nèi)控制度。首先，能真實反映員工在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的真實業(yè)績，配合合理的獎懲制度，可以有效激發(fā)員工工作熱情和積極性，提高經(jīng)濟效益。其次，可以提高企業(yè)管理水平，保障各環(huán)節(jié)能在內(nèi)控體系下進行，確保各環(huán)節(jié)管理到位，減少損失和浪費。

二、當前建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境問題

1.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)問題。我國現(xiàn)今大部分大型建筑施工企業(yè)雖然設(shè)置了董事會、監(jiān)事會、管理層三方責、權(quán)、利分離，相互制約、相互監(jiān)督的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了政企分離，但是仍然存在監(jiān)督權(quán)未能獨立，企業(yè)經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)混淆不清的現(xiàn)象，這就導致了建筑企業(yè)內(nèi)控制度不能有效發(fā)揮。

2.內(nèi)部信息系統(tǒng)發(fā)展滯后。建筑施工企業(yè)實行的是由上而下的垂直管理模式，大型施工企業(yè)工程項目多、施工地點分散，各類信息和數(shù)據(jù)由于內(nèi)部信息系統(tǒng)發(fā)展滯后，傳輸成本高、效率低而難以歸集和共享。上下級單位數(shù)據(jù)難以及時準確獲取，從而導致企業(yè)管理層很難及時、準確的獲取這些信息進行控制管理，科學決策，降低了企業(yè)內(nèi)控管理效率。

（二）企業(yè)重視不夠，內(nèi)控制度不健全

建筑施工企業(yè)往往是由企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門去分別制定各自的控制制度，而各職能部門之間缺乏深入的溝通以及協(xié)調(diào)與配合，只站在自身的角度考慮問題，甚至會出現(xiàn)部門間的制度互相沖突，有些部門干脆不設(shè)立控制制度，只是根據(jù)個人主觀理解在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)按行業(yè)標準開展業(yè)務(wù)，無法形成有效、健全的內(nèi)控制度。

企業(yè)部分領(lǐng)導對內(nèi)控管理不夠重視，對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，甚至存在誤解，認為施工企業(yè)內(nèi)部控制不能帶來實際效益，企業(yè)只有積極開發(fā)市場，施工項目確保質(zhì)量、安全和進度，做出來才能帶來實際效益。企業(yè)對內(nèi)控管理不夠重視，導致了內(nèi)控制度形同虛設(shè)，起不到約束和監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

1.內(nèi)部審計監(jiān)察力度不夠。內(nèi)部審計對施工企業(yè)實施內(nèi)控制度起著監(jiān)督作用，是一個重要的環(huán)節(jié)，這些年雖然大多企業(yè)逐漸意識到了內(nèi)部審計的重要性，但有效監(jiān)督方面仍存在不足。內(nèi)部審計監(jiān)察力度不夠主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）審計人員受自己的專業(yè)限制，從而無法提供最準確最及時的企業(yè)信息，對施工企業(yè)而言，審計工作的順利開展需要內(nèi)審人員對整個工程的造價、競價投標、資源配備以及工程流程有很好的了解，而現(xiàn)實是大部分內(nèi)審工作仍沒有超出財務(wù)審計的框架，主要是查錯糾弊和事后監(jiān)督，缺乏實際的指導。（2）管理意識有失偏頗，內(nèi)審人員缺乏足夠的獨立性，從而無法捍衛(wèi)內(nèi)部審計的重要地位。企業(yè)中存在的重視做工輕視管理以及事后核算的現(xiàn)象還很普遍。

2.財務(wù)發(fā)揮管理監(jiān)督職能力度不夠。在傳統(tǒng)的舊觀念影響下，企業(yè)很大部分財務(wù)工作人員的主要精力還是花費在支付、核算等日常工作上，沒有重視財務(wù)的管理和監(jiān)督這兩大職能。在實際工作當中，有些企業(yè)受現(xiàn)行體制弊端的不利影響，甚至是因為領(lǐng)導的一個指示和一個簽名就可以隨意報銷支付，有些企業(yè)的財務(wù)部門和財務(wù)人員根本就未履行財務(wù)的管理和監(jiān)督職能。

三、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)控管理的對策

（一）建立良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

1.建立更為科學的公司治理架構(gòu)。我國現(xiàn)行大型建筑施工企業(yè)絕大部分都是國企，要建立科學的公司治理架構(gòu)，就必須

確定董事會在施工企業(yè)內(nèi)控體系中能發(fā)揮總控的作用。董事會是決策公司重大要事的機構(gòu)，為了防控風險并完成重大的經(jīng)營目標，公司可以成立預算委員會等類似機構(gòu)，專門負責公司的預算等重大要事的審批和監(jiān)督；管理層是公司日常管理機構(gòu)，也是企業(yè)進行內(nèi)控的主要內(nèi)容，因此各施工企業(yè)應(yīng)該盡力完善管理層的內(nèi)控；監(jiān)事會是施工企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運轉(zhuǎn)的重要保障，企業(yè)應(yīng)將監(jiān)事會的職能充分發(fā)揮出來，設(shè)置審計委員會等管理機構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)控進行全方位和全過程的審計監(jiān)察。

2.打造更完善的內(nèi)部信息化系統(tǒng)。我國大型施工企業(yè)的工程項目比較零散，很難統(tǒng)一起來進行有效管理，因此企業(yè)在防控風險，提升效率方面存在困難，因此增大了施工企業(yè)內(nèi)控的潛在風險，企業(yè)只能通過打造更完善的信息系統(tǒng)來加強內(nèi)部控制。因此施工企業(yè)應(yīng)該加大力度控制信息技術(shù)系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸入和數(shù)據(jù)輸出、文件保存和管理以及網(wǎng)絡(luò)安全等，這樣可以降低人為的操控因素，從而保證內(nèi)控能得到有效實施。

（二）健全并嚴格推行建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1.堅持不相容崗位相分離，通過業(yè)務(wù)權(quán)限授權(quán)審批控制。完整的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動一定要通過相互獨立的兩個人或兩個職能部門經(jīng)歷有制約關(guān)系的兩個以上的環(huán)節(jié)去完成。同時企業(yè)業(yè)務(wù)開展初期，需做好相關(guān)權(quán)限授權(quán)控制，權(quán)限設(shè)置要求合理合法。授權(quán)控制主要有：（1）企業(yè)管理人員在行駛授權(quán)業(yè)務(wù)時，必須具有合法權(quán)限。（2）企業(yè)的所有業(yè)務(wù)開展前必須得到相應(yīng)的授權(quán)，在未授權(quán)的情況下，嚴禁開展相關(guān)業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)在通過授權(quán)后，需按管理要求予以執(zhí)行。

2.項目施工管理控制。施工企業(yè)與一般企業(yè)最大的不同點是企業(yè)生產(chǎn)一般是由一個個獨立的施工項目組成，項目施工管理控制對于施工企業(yè)內(nèi)部控制是重要組成部分。施工企業(yè)生產(chǎn)和對外營收主要分布在這些施工項目當中。施工項目內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋項目施工的全過程和項目管理的全方面。施工項目要嚴格執(zhí)行生產(chǎn)管控，質(zhì)量監(jiān)督，成本反饋等管理制度以達到在安全生產(chǎn)的前提下，用最低的成本最快的速度完成高質(zhì)量的生產(chǎn)任務(wù)，這是項目施工管理控制的最終目標。

3.實施全面預算控制。全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預算是關(guān)于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預算。在施工企業(yè)它主要包含財務(wù)預算、業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算。施工企業(yè)要制定合理的預算體系，針對各個方面各個環(huán)節(jié)編制出合理的預算方案，通過指標核定方式審議核準相應(yīng)預算并下達實施。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對需要調(diào)整的應(yīng)分析變更，管理人員需定期做出預算控制考評以反映預算控制實施情況。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督職能

1.強化內(nèi)部審計、增強企業(yè)自身財務(wù)管理水平。內(nèi)部審計是企業(yè)加強自身財務(wù)管理的重要工作，企業(yè)需要加大力度提高內(nèi)部審計效果，主要方法是：（1）增強企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認識，促使企業(yè)領(lǐng)導人員高度重視內(nèi)部審計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對風險控制防微杜漸的巨大效應(yīng)。（2）增強內(nèi)部審計的獨立性、客觀性。內(nèi)部審計需要獨立于企業(yè)生產(chǎn)管理，要從客觀角度去開展審計工作。針對被審計單位，內(nèi)部審計要以外部審計的標準提供更為客觀的審計意見。（3）深化細化審計活動，轉(zhuǎn)變審計觀念。施工企業(yè)財務(wù)相對較為特殊，特別是項目施工，財務(wù)數(shù)據(jù)的分布是根據(jù)施工進度來決定的。因此施工企業(yè)內(nèi)部審計要深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中去，對于項目的招投標，合同管理，施工組織，人事調(diào)度，及行政管理各個方面進行延伸審計。（4）制定合理內(nèi)部審計管理體系，明確內(nèi)部審計管理職責。針對施工企業(yè)的行業(yè)特殊性，內(nèi)部審計部門要詳細制定審計業(yè)務(wù)細則，關(guān)鍵節(jié)點設(shè)置相關(guān)責任人，實施責任到人考核評估機制。內(nèi)部審計以監(jiān)督為手段以服務(wù)企業(yè)為最終目標，落實審計責任到人可以避免內(nèi)部審計形式主義的現(xiàn)象，杜絕走過場式不負責任隨意審計。

2.加強財務(wù)管理監(jiān)督職能。企業(yè)要建立健全財務(wù)管理體系，加強財務(wù)管理監(jiān)督應(yīng)注重以下兩點:（1）加強財務(wù)知識學習，提高財務(wù)人員財務(wù)水平，并加大對企業(yè)中層管理人員財務(wù)知識培訓及相關(guān)企業(yè)財務(wù)制度宣傳。讓企業(yè)管理人員提高對會計法規(guī)的認識，自覺接受企業(yè)財務(wù)監(jiān)督。同時，財務(wù)人員整體專業(yè)水平直接決定財務(wù)監(jiān)督管理水平，企業(yè)應(yīng)建立有效的學習機制，組織學習培訓，加強財務(wù)人員對會計法規(guī)，會計準則認識深度，明確其職責權(quán)限、權(quán)力義務(wù)，以更好的履行財務(wù)監(jiān)督職能。(2)完善健全財務(wù)監(jiān)督管理機制，系統(tǒng)化程序化履行監(jiān)督職責。財務(wù)監(jiān)管部門需要根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)管理特點制定相應(yīng)的監(jiān)督措施和機制，對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行引導監(jiān)控。首先，財務(wù)監(jiān)管制度要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際要求，深入細致制定相應(yīng)管理監(jiān)督規(guī)范。通過明晰的管理制度，為企業(yè)管理人員生產(chǎn)人員進行各項經(jīng)濟活動提供有效的引導并作出相應(yīng)的約束，保證督促其合法化規(guī)范化；其次財務(wù)監(jiān)管人員要根據(jù)制度規(guī)范程序化系統(tǒng)化的進行管理監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)管人員要在職責權(quán)限范圍內(nèi)實施監(jiān)管督促，才能起到促進作用，不能越權(quán)干擾企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營管理。

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[2]許忠昌.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制初探[J].企業(yè)導報，2009，06.

[3]施輝.淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)[J].經(jīng)濟師，2010，09.

（作者單位：廣東省長大公路工程有限公司）