會計政策選擇的理性思考

李秀敏，張君妍

（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，沈陽 110167）

一、會計政策相關(guān)理論概述

（一）會計政策含義

我國最新企業(yè)會計準(zhǔn)則對“會計政策”的定義是：“企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法?！痹瓌t是指企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的、適合于會計核算所采取的特定會計原則；基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于財務(wù)交易等事項而采取的會計基礎(chǔ)；會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中從諸多的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

（二）會計政策選擇的定義

會計政策選擇是指會計主體根據(jù)自身的目標(biāo)在可供挑選范圍內(nèi)進行選擇，并擬定會計政策的過程，它一方面包含了某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)初次發(fā)生時所進行的初始會計政策選擇，另一方面也包含了基于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計政策的改動而進行的會計政策選擇的調(diào)整。因此，可以看出，會計政策選擇是一個動態(tài)的過程，是一種動態(tài)的行為，必須在會計確認(rèn)、會計計量的實施、會計記錄、會計報告等各個層面貫徹實施。

（三）會計政策選擇的必要性

1.會計管理體制的變革

隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計管理體制發(fā)生了重大變革。目前，我國已經(jīng)建立了一套完整的會計準(zhǔn)則體系，并在進一步的完善之中。會計準(zhǔn)則體系，賦予了企業(yè)會計政策選擇的自主權(quán)及一定的選擇空間。企業(yè)管理過程中，會計的管理權(quán)不斷增加，它們不再是單一的會計行為規(guī)范的執(zhí)行主體，而是以會計基本準(zhǔn)則為框架，在具體準(zhǔn)則行為規(guī)范的前提下，依據(jù)企業(yè)自身的會計政策，成為會計決策主體。

2.經(jīng)濟發(fā)展走向多元化

隨著企業(yè)的發(fā)展，逐步實現(xiàn)了投資主體的多元化，因而決定了會計信息需求者的多元化。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束的市場競爭主體，企業(yè)會首先考慮從自身經(jīng)濟利益出發(fā)進行會計政策的選擇，通過優(yōu)化會計行為、選擇切實可行的會計政策，以促進企業(yè)自身目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

由于市場經(jīng)濟具有不確定性，從會計角度分析，會計政策和會計處理的靈活性，是現(xiàn)代會計規(guī)范的客觀要求，也是會計工作適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。通過會計政策的選擇，進而來應(yīng)對發(fā)展過程中不斷出現(xiàn)的新情況。在現(xiàn)今的經(jīng)濟快速發(fā)展的社會中，企業(yè)的組織形式及其經(jīng)濟性質(zhì)都具有多樣性和復(fù)雜性，會計準(zhǔn)則作為公允的指導(dǎo)性原則可適用各種類型的企業(yè)，涉及到具體會計處理問題則因企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同而應(yīng)有所區(qū)別。

（四）會計政策選擇的影響

1.對財務(wù)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)在進行會計政策選擇的同時，也會對財務(wù)信息進行分析和處理。企業(yè)所選擇的會計政策將在一定程度上影響所要披露的財務(wù)信息的內(nèi)容。這就需要信息的提供者和使用者依據(jù)企業(yè)的實際情況來合理的選用會計政策，以便能夠提高財務(wù)信息的真實性。但現(xiàn)實并非如此，這就無法保證信息的真實性，使信息使用人員很難做出合理、正確的判斷。

2.對利益相關(guān)者的影響

（1）對企業(yè)管理層及股東的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的管理層與各股東之間都簽有相應(yīng)的獎酬計劃，其中包括分紅計劃、管理報酬計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是以會計信息為基礎(chǔ)制定的，管理人員的報酬是隨著盈利的增加而增加，換言之，企業(yè)盈利減少，則管理人員的報酬就會減少。

（2）對政府的影響

政府所制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則決定了企業(yè)在應(yīng)用會計政策時的選擇空間，同時企業(yè)最終的會計政策選擇反過來也會影響到準(zhǔn)則制定者的宏觀決策。因為政府的政策及法規(guī)的制定要以企業(yè)所提供的會計信息為依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了自身利益而提供虛假的會計信息時，就會影響政府制定規(guī)章制度的實用性，從而增加了政府成本。

（3）對投資者的影響

會計政策選擇直接影響其投資決策的質(zhì)量。投資方需要對各個企業(yè)的財務(wù)信息情況進行一系列的對比以后，才能夠準(zhǔn)確地做出投資決策。而企業(yè)管理當(dāng)局會充分運用會計政策選擇的空間吸引更多的投資者，所以投資者所看到的對外披露信息不一定就是全部，管理層可能會利用會計政策選擇的空間來隱瞞一些不利信息，在這種情況下，投資者的投資決策就有可能因此而出現(xiàn)偏差。

（4）對債權(quán)人的影響

對于債權(quán)人而言，會計政策選擇會增加債權(quán)人的契約成本。為降低風(fēng)險，債權(quán)人在和企業(yè)發(fā)生債務(wù)關(guān)系時往往會提出在債務(wù)契約中規(guī)定一系列限制性的條款的要求。一般情況下，限制性條款都是根據(jù)會計信息制定的，然而又要通過會計信息對制定的那些限制性條款進行有效監(jiān)督。

3.對市場經(jīng)濟的影響

企業(yè)的主要目的是提高盈利水平，企業(yè)就會選擇利潤水平高的會計政策，這樣企業(yè)的股票價格就可能提高，增加了企業(yè)的市場價值，同時提高了企業(yè)的實力和盈利水平，也擴大了企業(yè)的知名度。企業(yè)在市場中的競爭能力提高了，在市場環(huán)境中企業(yè)的各個利益相關(guān)者對企業(yè)的認(rèn)知度也是比較高的。這樣企業(yè)就可以達(dá)到自己的市場效果，使企業(yè)的經(jīng)營更加的穩(wěn)定，資金來源也更加廣泛。因此，會計政策的選擇會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果，在一定程度上影響企業(yè)的價值及其股票的價格。

二、我國會計政策選擇存在問題

（一）會計規(guī)范體系不完善

企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)，目的是讓企業(yè)能真實客觀地反映會計信息，然而在具體操作中，一些企業(yè)管理者采用了不良手段導(dǎo)致會計信息失真以及利用會計政策選擇進行盈余管理、利潤操縱的事件頻頻出現(xiàn)，進而產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟后果。

（二）會計政策選擇的動機不良

在實施會計政策選擇時，有些企業(yè)的管理層并不思考怎樣能夠選出為企業(yè)的發(fā)展注入活力的會計政策，而是以逃避管制、減少稅費、宣揚業(yè)績、控制股價等功利性甚至是不合法的目的來進行政策選擇。

（三）會計人員職業(yè)判斷能力不強

會計人員在會計政策的選擇和規(guī)范中起著重要作用。如今，會計環(huán)境變幻莫測，新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)不斷創(chuàng)新，增加了會計人員的職業(yè)判斷難度。面對這樣的形勢，在對會計政策進行選擇時，我國現(xiàn)在會計人員的財務(wù)知識和自主創(chuàng)新的能力以及職業(yè)判斷力和分析事物的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到會計準(zhǔn)則的要求。

（四）會計政策選擇的隨意性大

在我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，雖然對企業(yè)會計政策的選擇做出了基本的規(guī)定，但是該規(guī)定并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定每項政策的選擇的具體使用條件和范圍，也沒有科學(xué)合理的選擇流程，而是給企業(yè)一定的選擇權(quán)，根據(jù)自己的實際情況進行選擇。因此，企業(yè)在實際中進行會計政策的選擇的時候，是有很大的選擇空間的。這就會導(dǎo)致一些企業(yè)隨意進行會計業(yè)務(wù)的處理，因此，造成會計信息可靠度的缺失。

（五）CPA監(jiān)管問題

作為監(jiān)督職能的注冊會計師也是企業(yè)會計政策選擇存在問題的主要原因。一方面注冊會計師為了給自己招攬更多的客戶，就會與客戶進行聯(lián)合，使企業(yè)的期末審計流為形式，從而為企業(yè)的會計政策的造假提供了條件。另一方面是注冊會計師責(zé)任的缺乏，道德觀念不強，業(yè)務(wù)水平不高等都會給企業(yè)的會計政策的選擇提供可操作的機會。這樣一來，就更談不上監(jiān)管企業(yè)的問題了。

三、我國會計政策選擇存在問題的原因

（一）對企業(yè)會計政策選擇披露不嚴(yán)，存在會計人員素質(zhì)不高的問題

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和信息技術(shù)的更新，我國企業(yè)的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷做出的，并沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況和經(jīng)濟的變化做出變更。同時由于會計知識更新速度非常快，會計人員有時候是不能很快的去更新自己的會計知識。此外，由于在我國高級會計師較為缺乏，大部分都是基礎(chǔ)的會計人員，他們的水平不能達(dá)到現(xiàn)實要求的。他們對會計政策選擇的理解和認(rèn)識都是比較表面的，不注重對會計政策選擇的研究，都是根據(jù)公司和會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行做賬的。

（二）相關(guān)法律監(jiān)督機制的建立不健全

法律監(jiān)督機制不完備，這是會計政策選擇問題產(chǎn)生的土壤。目前由于我國的監(jiān)督不到位，在一定程度上導(dǎo)致了會計造假行為的猖獗。會計法律規(guī)范是維護會計職業(yè)道德的重要手段。在平時的工作中經(jīng)常會出現(xiàn)相關(guān)人員不依法辦事，不嚴(yán)格執(zhí)法以及對于一些違法行為不追究的現(xiàn)象。這就使法律的威嚴(yán)在企業(yè)人員的心中大打折扣，也是企業(yè)不遵法、守法、愛法的原因之一，從而削弱了企業(yè)的自我控制能力。

（三）不良會計政策選擇是盈余管理的一種重要手段

企業(yè)管理當(dāng)局進行不良會計政策選擇原因有很多方面：一是為了追求高報酬。企業(yè)的管理當(dāng)局，甚至是一般職員，其報酬的高低往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而經(jīng)營業(yè)績的考核與利潤指標(biāo)、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等息息相關(guān)。為了獲得更高的報酬，企業(yè)有動力利用會計政策調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)。二是為了追求更高職位。對于某一特定時期而言，會計政策是由某一個人或某一些人選擇和變更的。而對某些人而言，權(quán)利比一時的報酬更重要，為了保住自己的權(quán)利，獲得更多的利益，在實際經(jīng)營狀況并不好時，掩蓋困境，顯示自己的經(jīng)營才能，他們愿意利用會計政策做手腳。

（四）注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。

我國審計市場僧多粥少，一些注冊會計師為達(dá)到維持客戶數(shù)量、增加收入等目的，往往不得不曲意迎合上市公司管理當(dāng)局的意圖，跟著客戶的要求走。這些因素在客觀上也縱容了上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。此外，我國注冊會計師行業(yè)的整體業(yè)務(wù)水平不高、職業(yè)道德觀念不強、責(zé)任風(fēng)險意識缺乏，也使其審計質(zhì)量大打折扣。

四、解決我國會計政策選擇存在問題的對策

（一）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

企業(yè)在選擇會計政策時，往往更注重考慮自己的個體利益，要想保持會計政策的健康穩(wěn)定，僅僅依靠企業(yè)自身的選擇遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須建立制約會計政策選擇的內(nèi)、外部控制體系和運作制度，不斷加強對企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督。

（二）一貫性與靈活性相結(jié)合

企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎選擇會計政策，選擇后的會計政策應(yīng)當(dāng)在若干會計期間一貫使用，不能輕易改變，以確保各期會計信息的可比性。頻繁變更會計政策也會損害會計信息的使用價值，也容易使各利益團體對會計政策的嚴(yán)肅性產(chǎn)生懷疑甚至對選擇結(jié)果不滿。

（三）謹(jǐn)慎選擇會計政策

企業(yè)在選擇會計政策時應(yīng)持采納謹(jǐn)慎的態(tài)度。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)時刻面臨著各種風(fēng)險和競爭。由于企業(yè)業(yè)務(wù)存在不確定因素，為了防范風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭力，維護所有者、債權(quán)人的經(jīng)濟利益，企業(yè)對于可能發(fā)生的資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費用，應(yīng)持保守審慎態(tài)度進行合理的確認(rèn)和計量。因此，會計政策選擇應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估費用和負(fù)債。

（四）應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則

由于會計的相關(guān)法律法規(guī)體系尚不完善，我們在進行會計政策選擇時不應(yīng)該僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)發(fā)生的交易或事項較為復(fù)雜，會隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則規(guī)范常常滯后于市場經(jīng)濟行為的創(chuàng)新以及企業(yè)會計實踐的發(fā)展，導(dǎo)致一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不協(xié)調(diào)。為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在確認(rèn)會計核算內(nèi)容上要更注重交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是其外在的法律形式。

（五）增強會計人員職業(yè)判斷力，提高會計人員的素質(zhì)

提高會計人員的整體素質(zhì)，應(yīng)該從根本上加強會計人員的培訓(xùn)，包括職業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)兩方面。企業(yè)及各方主管部門應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟形式的變化，以及法律法規(guī)的更新、補充，定期組織會計人員開展職業(yè)技能培訓(xùn)，以提高會計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)判斷力。同時，通過加大宣傳、案例警示等手段，使會計人員在工作時謹(jǐn)記自身職業(yè)操守，嚴(yán)格遵守規(guī)范要求，進而提高會計人員的職業(yè)道德。這樣才能使企業(yè)及會計行業(yè)得到健康地發(fā)展。

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