洪淳

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的理性思考

洪淳

（齊齊哈爾市富拉爾基區(qū)統(tǒng)計(jì)局，黑龍江齊齊哈爾161041）

目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，有些甚至非常嚴(yán)重，在某種程度上可以說(shuō)是在“造假”，擾亂了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國(guó)現(xiàn)代化發(fā)展的進(jìn)程，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內(nèi)在的原因，也有社會(huì)監(jiān)管不力等客觀因素，同時(shí)我們也要及時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)；加強(qiáng)監(jiān)督和法律管理；運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)等對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息；信息失真；新常態(tài)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式

（一）原始憑證不真實(shí)

企業(yè)提供的原始憑證不真實(shí)，主要表現(xiàn)為：某幾個(gè)單位或某幾個(gè)人相互串通，違反票據(jù)法虛開(kāi)發(fā)票金額；有的甚至無(wú)中生有，謀取私利；自制的生產(chǎn)成本或是銷售成本單據(jù)，虛報(bào)或是假報(bào)成本金額，虛增成本，降低利潤(rùn)，偷逃稅款。會(huì)計(jì)人員依據(jù)此類虛假的原始憑證處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（二）會(huì)計(jì)賬簿記錄不規(guī)范

企業(yè)的會(huì)計(jì)賬薄記錄不規(guī)范主要表現(xiàn)為：本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)科目、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的支出不入賬或少入賬、應(yīng)處理的待處理財(cái)產(chǎn)損益長(zhǎng)期掛賬、已經(jīng)銷售的商品或產(chǎn)品成本高留低轉(zhuǎn)形成潛虧等多種形式改變會(huì)計(jì)科目，最后達(dá)到改變資金流動(dòng)的目的。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)不完整

有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，由于自身業(yè)務(wù)水平不是很高，在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問(wèn)題：將預(yù)收（付）賬款歸入應(yīng)收（付）賬款科目反映，將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債不單獨(dú)列示等。在填報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，往往按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖篡改利潤(rùn)指標(biāo)，隨意調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，為達(dá)到最終的目的費(fèi)勁腦筋，對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套報(bào)表，還有的企業(yè)上報(bào)到稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、工商等部門的報(bào)表不一致，更有個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員常常是湊幾個(gè)數(shù)字來(lái)應(yīng)付了事，并不能真實(shí)地反映出企業(yè)的資產(chǎn)狀況、獲利能力及現(xiàn)金流量等情況。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因

虛假的會(huì)計(jì)信息從表面看是管理問(wèn)題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員的個(gè)人行為，但目前這種現(xiàn)象普遍存在，必然有其深層次的社會(huì)原因，從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是“失真”的信息，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于虛假的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣，具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面的原因。

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供環(huán)境條件

衡陽(yáng)地區(qū)位于湘中南地域，是以古內(nèi)陸湖相沉積為中心的成鹽盆地。地形地貌較復(fù)雜多樣，地質(zhì)構(gòu)造復(fù)雜。出露巖層以軟弱、易風(fēng)化的紅層為主，容易出現(xiàn)斜坡變形，進(jìn)而形成崩塌、滑坡等地質(zhì)災(zāi)害。轄區(qū)礦產(chǎn)資源豐富，采礦歷史悠久，礦業(yè)活動(dòng)相對(duì)頻繁。由于集中抽排水及地下采礦活動(dòng)等，易引發(fā)巖溶區(qū)地面塌陷及采空區(qū)地面塌陷等地質(zhì)災(zāi)害。衡陽(yáng)大氣降水充沛，雨量集中，據(jù)市氣象局資料：市多年平均降水量為1430.72 mm，降水多集中在4-7月，占全年降水量的52-58%以上，地域以南岳和衡山多為雨區(qū)。因此，地質(zhì)環(huán)境條件和氣候特征決定衡陽(yáng)是一個(gè)地質(zhì)災(zāi)害相對(duì)多發(fā)區(qū)，并具有地質(zhì)災(zāi)害類型多、分布廣和危害性大等特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境離不開(kāi)政府法律法規(guī)、市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，個(gè)別企業(yè)常為一己之利，鋌而走險(xiǎn)。企業(yè)缺乏最起碼的自律意識(shí)，惡意違規(guī)屢見(jiàn)不鮮。在我國(guó)主要是通過(guò)《會(huì)計(jì)法》《公司法》和《證券法》進(jìn)行約束監(jiān)督管理，但我國(guó)的監(jiān)督體系尚不完善，沒(méi)有一個(gè)成型的管理者市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的管理無(wú)法量化，或?qū)ζ髽I(yè)的決策層監(jiān)管力度不夠，再加上政府職能部門交叉管理，政出多門，這樣的條件下，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真有了生長(zhǎng)的溫床。

（二）收入分配制度不均衡是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

由于我國(guó)收入分配制度還未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部之間的收入差距加大等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，這樣就會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全是會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵

1.企業(yè)內(nèi)部控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映。

2.企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督仍存在問(wèn)題。目前從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，同時(shí)，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使得一些經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。

（四）有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因

當(dāng)前，我國(guó)為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真。

我國(guó)制定了比較完善的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，但只能預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員對(duì)法律熟視無(wú)睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真有了快速生長(zhǎng)的空間。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的途徑

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)

首先，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的考核分析來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)與管理提供參考。其次，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重。第三，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮其監(jiān)督作用。應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行，整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

還要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理。逐步形成“社會(huì)招聘、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。建立健全會(huì)計(jì)崗位體系，形成相互制約、相互監(jiān)督的分工合作體制。強(qiáng)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，杜絕無(wú)證人員上崗和隨意撤換會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)象。同時(shí)推行會(huì)計(jì)委派制。選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員委派到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督和法律管理

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)。利用會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)營(yíng)不善造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的，應(yīng)追究其法律責(zé)任。聲譽(yù)是經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在、獲利的一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于經(jīng)營(yíng)者和職業(yè)企業(yè)家的長(zhǎng)期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使他們被逐出經(jīng)理人市場(chǎng)，甚至毀掉其一生的事業(yè)。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和逐步增加的職業(yè)企業(yè)家，要由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)他們的業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核，并評(píng)定其聲譽(yù)，記錄在案。對(duì)于他們的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期利益。

2.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度。近年來(lái)我國(guó)先后制定并發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)，盡管還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，充分發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的震懾作用，除了對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行處罰外，特別要對(duì)指使造假的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，治理了造假的源頭，才能大量減少會(huì)計(jì)信息失真。

3.充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。輿論監(jiān)督在我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中發(fā)揮著重要的作用，新聞媒體監(jiān)督的作用也受到越來(lái)越多的重視。采用媒體監(jiān)督機(jī)制，社會(huì)的相關(guān)成本相對(duì)較低，因而也比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。

（三）運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)

在新常態(tài)下互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，可信度更高，同時(shí)也會(huì)大大降低企業(yè)的運(yùn)行成本，加快企業(yè)的辦事效率。

［1］楊勇，戎小紅，劉晨.會(huì)計(jì)信息失真是源于會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失嗎？［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（1）.

［2］杜瑩芬.假賬背后——企業(yè)會(huì)計(jì)造假的制度因素［J］.經(jīng)濟(jì)管理，2004（8）.

［責(zé)任編輯：王旸］

F235.99

A

1005-913X（2015）10-0149-02

2015-08-07

洪淳（1968-），男，黑龍江齊齊哈爾人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：政府會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)。