○孟令訓(xùn)

（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東 青島 266520）

淺析完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的重要意義

○孟令訓(xùn)

（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東 青島 266520）

目前，我國(guó)固定資產(chǎn)折舊仍以直線法為主，加速折舊法適用范圍太窄、限定太定，擴(kuò)大加速折舊范圍勢(shì)在必行。9月24日召開(kāi)的國(guó)務(wù)員常務(wù)會(huì)議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)加速折舊的擴(kuò)圍。本文先后從頒布新規(guī)的背景、新規(guī)內(nèi)容、加速折舊的理論依據(jù)、我國(guó)加速折舊的方法、加速折舊的優(yōu)勢(shì)等方面進(jìn)行介紹，并在前文的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析了完善固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。

完善 固定資產(chǎn) 加速折舊 意義

一、背景

9月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)向中高端水平邁進(jìn)，必須更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造。要用既利當(dāng)前、更惠長(zhǎng)遠(yuǎn)的改革辦法，完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過(guò)減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)，這對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“破繭化蝶”，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，具有重要意義。

二、政策新規(guī)

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定，一是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過(guò)100萬(wàn)元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。三是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其它運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其它電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。

三、固定資產(chǎn)加速折舊的理論依據(jù)

加速折舊是指為加速資本金的回收，把固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用初期各年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，也就是使固定資產(chǎn)價(jià)值加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。實(shí)行加速折舊的理論依據(jù)主要有兩點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效能是逐年遞增的。盡管固定資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)不改變其實(shí)物形態(tài)，但由于操作負(fù)荷加重或設(shè)備老化，后期使用效能低于前期，所以前期要較后期計(jì)提更多的折舊。二是近代、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展高新技術(shù)不斷出現(xiàn)，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗日益增大。為了及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新改造及時(shí)采用新技術(shù)設(shè)備，有必要進(jìn)行加速計(jì)提折舊。

加速折舊法現(xiàn)在已被西方國(guó)家的企業(yè)廣泛采用。許多西方國(guó)家的所得稅法承認(rèn)按加速折舊法計(jì)算計(jì)稅所得額，實(shí)質(zhì)上是推遲了企業(yè)應(yīng)交所得稅，同時(shí)還可以延遲對(duì)一般股東的部分分紅。這種加速折舊政策刺激了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，鼓勵(lì)了投資，發(fā)展了生產(chǎn)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序，推遲了經(jīng)濟(jì)衰退。我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)正在迅速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，理論界與會(huì)計(jì)界都認(rèn)識(shí)到機(jī)器設(shè)備由無(wú)形損耗而發(fā)生貶值是不可避免的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在的。如果不承認(rèn)無(wú)形損耗，就不利于結(jié)構(gòu)調(diào)整，也不利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

四、固定資產(chǎn)加速折舊的方法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第九十八條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

1、縮短折舊年限

即在有關(guān)固定資產(chǎn)投入使用時(shí)直接縮短其折舊年限，但縮短后的折舊年限不要低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，確定折舊年限后在新的折舊年限上采用直線法計(jì)算折舊。

一是對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。二是縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。三是最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

2、雙倍余額遞減法

是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

3、年數(shù)總和法

也稱合計(jì)年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

五、固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)勢(shì)

折舊和利潤(rùn)是企業(yè)投資的主要內(nèi)源性資金來(lái)源。折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。計(jì)提折舊一方面是為了收回固定資產(chǎn)投資，使企業(yè)在將來(lái)有資金重置固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代；另一方面是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，把企業(yè)利稅水平進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。

通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，另一類是加速折舊法（也稱特別折舊法、超前折舊法等）。企業(yè)采用的折舊方法不同，計(jì)提折舊額相差很大。相比直線折舊法，加速折舊法具有很明顯的優(yōu)勢(shì)。

第一，符合固定資產(chǎn)尤其是現(xiàn)代設(shè)備的物理、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)損耗前期比后期更大、更快的客觀現(xiàn)實(shí)?，F(xiàn)代設(shè)備的折舊損耗并不是平均分布在整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)，而是具有典型的效用加速遞減、壽命加快縮短、落后技術(shù)淘汰較快的趨勢(shì)和特點(diǎn)?，F(xiàn)代設(shè)備的壽命，不僅要考慮物理壽命，更要考慮技術(shù)壽命和經(jīng)濟(jì)壽命。一般說(shuō)，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步越快，技術(shù)壽命越短。設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命，又稱效益壽命，指設(shè)備從投入使用到繼續(xù)使用經(jīng)濟(jì)效益上不合理而被更新所經(jīng)歷的時(shí)間。經(jīng)濟(jì)壽命是由維護(hù)費(fèi)用的提高和使用價(jià)值的降低決定的。

第二，符合企業(yè)投資費(fèi)用支出前期負(fù)擔(dān)比后期大的客觀現(xiàn)實(shí)，有利于減輕企業(yè)一次性設(shè)備支出負(fù)擔(dān)。對(duì)企業(yè)而言，設(shè)備購(gòu)置、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地建造或租賃是一項(xiàng)很大的初始費(fèi)用；對(duì)小微企業(yè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，更是一道很高的門(mén)檻。加速折舊相當(dāng)于政府以折舊形式向投資企業(yè)提供一筆資金支持或貼息貸款，而這筆“貼息貸款”又是被指定用于設(shè)備或建筑物投資。

第三，有利于企業(yè)回收投資、資本積累、設(shè)備更新升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步。加速折舊對(duì)企業(yè)而言，雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，稅收遞延繳納；對(duì)政府而言，在一定時(shí)期內(nèi)，雖然來(lái)自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少后多，收入遲滯，政府損失一部分收入的“時(shí)間價(jià)值”。這種方式同延期納稅方式一樣，都是稅收支出優(yōu)惠的特殊形式。

第四，有利于國(guó)家實(shí)施鼓勵(lì)創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備升級(jí)、節(jié)能減排等政策導(dǎo)向。國(guó)家可以選擇政策扶持對(duì)象，采取傾斜性的加速折舊稅收政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，采用更節(jié)能降耗的先進(jìn)設(shè)備。

六、完美固定資產(chǎn)加速折舊政策的重要意義

1、固定資產(chǎn)加速折舊可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的足額補(bǔ)償

按照馬克思的成本補(bǔ)償理論，每次收回的固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該與實(shí)物磨損相一致基本上達(dá)到更新和補(bǔ)償?shù)淖饔?。我?guó)目前有些企業(yè)推行的平均年限法，沒(méi)能使折舊資金得到足額補(bǔ)償。即使在沒(méi)有通貨膨脹的情況下，繼續(xù)使用陳舊設(shè)備，也會(huì)因生產(chǎn)工藝落后，能耗大而影響產(chǎn)品升級(jí)換代和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。加速折舊則可彌補(bǔ)其不足，并能及時(shí)獲得更新設(shè)備的資金。

2、固定資產(chǎn)加速折舊可以促使企業(yè)更新設(shè)備，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步

工、商、金融、郵電、交通運(yùn)輸?shù)炔块T(mén)在科學(xué)技術(shù)日新月異的時(shí)代，大部分機(jī)器設(shè)備因產(chǎn)業(yè)進(jìn)步需要不斷進(jìn)行更新。企業(yè)如果采用加速折舊法，可盡快將資產(chǎn)成本分?jǐn)偼戤?，減少因機(jī)器設(shè)備提前更新所造成的損失，這樣的折舊不僅得到固定資產(chǎn)磨損的補(bǔ)償，還實(shí)現(xiàn)了馬克思提出的積累作用。

3、固定資產(chǎn)加速折舊有利于保護(hù)企業(yè)利益

固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給企業(yè)帶來(lái)較多的收入，因而在這個(gè)時(shí)期應(yīng)多提些折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應(yīng)減少，與其相對(duì)應(yīng)提取的折舊就應(yīng)減少。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費(fèi)用的配比原則。會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在有多種方案可供選擇的條件下，應(yīng)充分估計(jì)可能承擔(dān)的損失和風(fēng)險(xiǎn)，并力爭(zhēng)將其減少到最低程度。因而加速折舊的實(shí)施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕企業(yè)的損失。

4、固定資產(chǎn)加速折舊的必然結(jié)果

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種充滿競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代經(jīng)濟(jì)，企業(yè)迫于市場(chǎng)不得不把許多設(shè)備和機(jī)器提前報(bào)廢，這就會(huì)形成大量的無(wú)形損耗。減少以致避免這種無(wú)形損耗給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的方法，就是加速折舊法。采取加速折舊還可以盡快收回資金，使企業(yè)有充足的資金購(gòu)置或開(kāi)發(fā)新型設(shè)備，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。加速折舊可以使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本，分散風(fēng)險(xiǎn)；以及盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。

5、加速折舊能減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)

采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益，從而減輕了企業(yè)前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)。這也就是說(shuō)用加速折舊法延遲了所得稅的交納時(shí)間，從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，為企業(yè)爭(zhēng)得了一定時(shí)期的無(wú)利息貸款，對(duì)于一些稅負(fù)過(guò)高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也部分緩解了資金供應(yīng)緊張的矛盾，有利于企業(yè)設(shè)備的更新改造，同時(shí)降低了籌資成本，這對(duì)企業(yè)是十分有利的。

[1]黃愛(ài)美：淺談加速折舊法在我國(guó)固定資產(chǎn)折舊中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2009（29）.

[2]肖禎：固定資產(chǎn)加速折舊助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2014（10）.

[3]國(guó)新：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2014-09-26.