張苑

（建業(yè)住宅集團(中國)有限公司，鄭州450000）

會計信息系統(tǒng)下的內部控制研究

張苑

（建業(yè)住宅集團(中國)有限公司，鄭州450000）

企業(yè)會計信息系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的必要條件和必然規(guī)律，是反映一個企業(yè)經營好壞的鏡子，而會計信息系統(tǒng)內部控制將是會計信息系統(tǒng)完善和高效的至關重要的因素，因此，需要一個完善的內部控制制度來加強會計信息系統(tǒng)的有效實施，以支持企業(yè)的發(fā)展需要。筆者論述了會計信息系統(tǒng)內部控制經常出現(xiàn)的問題，探究其產生原因，并根據不同的情況對完善會計信息系統(tǒng)內部控制提出了相關的解決防范措施。

會計信息系統(tǒng)；內部控制；審計

近年來，為了提高市場競爭力，企業(yè)加強內部管理，向管理要效益，實施會計信息系統(tǒng)就是其中一項重要的管理措施。但是，隨著會計信息系統(tǒng)內部控制的實施，內部控制環(huán)境、內部控制風險、信息溝通及監(jiān)督等方面發(fā)生了相應的變化，同時也給內控帶來了新的風險。

一、會計信息系統(tǒng)內部控制影響因素分析

（一）會計信息系統(tǒng)內部控制環(huán)境的影響

1.會計電算化軟件對會計信息系統(tǒng)內部控制的影響

會計電算化條件下，雖然計算機不能代替所有的人工會計工作，但是，關鍵的會計核算工作已受到會計軟件代替。因此，內部控制主體的會計信息系統(tǒng)已經發(fā)展成為一個電腦及財務軟件的兩個因素，其中計算機軟件的風險是最重要的。

2.輸入操作不當對會計信息系統(tǒng)處理程序的影響

在會計信息系統(tǒng)中,所有數(shù)據都源于憑證系統(tǒng)，當輸入憑證后,系統(tǒng)會按照既定程序自動進行處理，如果輸入不當,不僅會導致日記賬、明細賬等系統(tǒng)的錯誤，而且相關匯總表、會計報表等系統(tǒng)也會“繼承”這種錯誤。因此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)業(yè)務處理程序中最關鍵的控制環(huán)節(jié)是輸入操作過程。

3.系統(tǒng)現(xiàn)狀與用戶要求不相適應

會計信息系統(tǒng)是一個需要很多精通計算機專業(yè)人士參與其中的復雜系統(tǒng)，單純依靠用戶自身一般是不太可能的。由于進行會計信息系統(tǒng)的開發(fā)人員很多并非相關財務專業(yè)，導致其設計出來的產品—會計信息系統(tǒng)，與用戶的需求存在一定的差異。

（二）會計信息系統(tǒng)內部控制風險產生的影響

財政部在2010年5月7日頒布的《企業(yè)內部控制應用指引第8號——信息系統(tǒng)》的總則中指出，企業(yè)在利用信息系統(tǒng)進行內部控制過程中主要分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃風險、信息系統(tǒng)的開發(fā)風險及信息系統(tǒng)的運行維護風險。

（三）會計信息系統(tǒng)內部控制監(jiān)督產生的影響

根據財政部的有關規(guī)定，以計算機代替手工記賬的單位必須達到一定條件，并且需要經有關財政部門或上級主管部門的審批；通過互聯(lián)網，輸入或輸出數(shù)據，但也要在公安部門登記。但是,實際上部分單位未經審批就直接采用計算機代替手工記賬；更有些單位未能滿足相關條件，例如手工記賬與計算機記賬并行至少三個月以上，才可以使用計算機代替手工記賬；有些單位缺乏管理制度，有的雖然建立了內部管理制度,但內部控制制度形同虛設，并沒有切實執(zhí)行。這些都加大了內部控制的風險性，使會計信息系統(tǒng)容易出現(xiàn)漏洞，損害了公司的利益，嚴重阻礙公司的發(fā)展壯大。

二、對完善加強企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制的建議

（一）對相關人員的管理

1.實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)人員分工、職權分離是完善內控基礎

在會計信息系統(tǒng)，人員分工明確、責任清晰是建立內部控制制度的基礎，為保證會計軟件的正常運營，必須調整原有的會計機構。會計信息電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫灰话惆?出納人員、會計核算人員、會計主管人員、會計檔案管理人員等分工；電算化會計崗位包括直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構人員設置必須與組織控制的要求相一致,以實現(xiàn)職權分離,如規(guī)定系統(tǒng)維護人員不能兼任系統(tǒng)管理人員等，避免出現(xiàn)違法行為，防范內部出現(xiàn)風險。

2.提高人員的的業(yè)務素質和風險意識

會計信息系統(tǒng)是會計發(fā)展的必然趨勢，基于計算機的會計信息系統(tǒng)具有更顯著的優(yōu)越性，但是信息系統(tǒng)的特點和風險，要求企業(yè)建立更加嚴密、完善的內部控制制度才可以使其發(fā)揮充分的作用。企業(yè)要建立職業(yè)道德與專業(yè)勝任并重的選拔方針，公司領導要注重對會計人員業(yè)務素質的培養(yǎng)和職業(yè)操守的引導，財會部門人員要對會計信息系統(tǒng)樹立正確的思想，強化風險意識，完善內控的氛圍。當前，隨著社會財務犯罪行為很多都與企業(yè)內部財務員工有關，更應清醒地認識到加強會計信息系統(tǒng)內部控制的工作迫在眉睫。

（二）對系統(tǒng)應用程序和設備的管理

1.建立計算機房管理制度

公司實行電算化會計信息系統(tǒng)后，計算機房的設立主要是為了給服務器等支持設備營造一個良好運行環(huán)境。保護會計信息系統(tǒng)的相關設備，預防非法人員擅自進入機房以保護會計信息系統(tǒng)程序和資料的安全性。

2.對軟件的管理是信息系統(tǒng)管理的關鍵環(huán)節(jié)

在會計財務軟件獲取或開發(fā)前，要根據公司的規(guī)模大小、業(yè)務內容和外界環(huán)境要求等因素實際分析，以保證軟件符合公司財務要求的有效性和效率性。在選擇如何獲取財務軟件時要進行成本和風險等一系列分析，比如自己開發(fā)的軟件和購買的商品化軟件哪個更符合公司的需要、哪個成本更低等。

3.加強資料的保密與保護

加強對會計資料和會計軟件安全保密的措施是完善內部控制的基本條件之一。如微機操作員定期手動備份，將完整有效的資料及時轉儲，軟件會自動在硬盤中的備份，數(shù)據完整性機制等。資料保密的方法如通過加密、二次口令等措施。在加強資料保密的同前提下，資料在遇到突發(fā)情況丟失、損壞的情況也不可忽視。例如突然斷電、黑客攻擊、病毒侵入等意外因素造成資料丟失、甚至造成系統(tǒng)癱瘓致使無法正常運營，此時資料的安全性就更加重要。

（三）加強內部審計

內部審計是檢測內部控制好壞的重要舉措，及時發(fā)現(xiàn)風險，可以有效避免對公司帶來的損失。內部控制系統(tǒng)一定要時常更新，任何一套規(guī)則在瞬息萬變的外界環(huán)境下都無法很好的適應。企業(yè)的具體環(huán)境一般來說也不是一成不變,當企業(yè)發(fā)生新的業(yè)務以及提出新信息流程后，控制目標雖然不變，但為了實現(xiàn)目標所采取的的具體措施應該改變，以適應環(huán)境的變化，不能因控制程序而使企業(yè)原已有效的運作受到限制。企業(yè)內部控制制度是內部審計的重要組成部分，必須加強內部會計監(jiān)督制度建設，從而對內部控制進行有效性的評估。

（四）發(fā)揮法律的利刃，健全相關法律法規(guī)

1.完善電算化會計信息系統(tǒng)內部控制的法規(guī)、準則

近年來，我國財政部頒布了一些關于會計內部控制規(guī)范試行文件，但相比其他發(fā)達國家來說，我國會計信息系統(tǒng)方面的法律法規(guī)還遠遠不夠。2008年，我國發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，規(guī)定從2009年7月1日開始，要先在上市公司范圍內施行，并且鼓勵支持非上市的其他大型企業(yè)也參考執(zhí)行。隨后，財政部又發(fā)行了《企業(yè)內部控制應用指引——信息系統(tǒng)一般控制》等相關的具體應用指引，這些指引規(guī)范將成為指導企業(yè)會計信息系統(tǒng)控制的規(guī)范文件。實施會計信息系統(tǒng)的單位要結合本行業(yè)和本公司的特點，制定可實行的內部會計控制制度及方法來推進我國的會計信息系統(tǒng)的發(fā)展。

2.建立相關的審批和驗收監(jiān)督機制

單位要想實行電算化會計信息系統(tǒng)，必須要符合財政部規(guī)定的基本條件，財政監(jiān)管部門和行政主管部門要做好審批監(jiān)督各項管理工作，來確保實行會計信息系統(tǒng)的單位具有相對完善的內部控制制度。評審的內容除了符合國家要求的統(tǒng)一標準外，還要對軟件的可靠性、安全性、軟件的售后服務等方面進行嚴格審查。對不符合規(guī)定的軟件要及時制止售賣并對相關公司進行嚴懲。財務軟件的驗收工作主要是看與軟件運行情況是否符合企業(yè)環(huán)境和公司管理制度的要求。

三、結語

自從會計信息系統(tǒng)電腦記賬方式取代手工會計系統(tǒng)后，對會計的組織方式、會計人員工作的任務、人員配置、硬件和軟件要求、控制范圍和方式等都產生了影響，這種影響使內部控制制度最終受到一定的沖擊。會計信息系統(tǒng)的使用單位，必須建立內部控制系統(tǒng)，從而有效地保護企業(yè)資產和資源的完整，防止資產流失；保證會計信息的準確、完整和可靠；有效地考核、評價各部門的工作業(yè)績；促進經濟效益提高；保證單位內部財務活動的合法性。

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［責任編輯：高 瑞］

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1005-913X（2015）03-0121-01

2015-01-13

張 苑(1981－)，女，鄭州人，會計師，研究方向：財務管理。