王芳

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)MBA、MPA教育中心，哈爾濱150028）

中小企業(yè)內(nèi)部控制分析

王芳

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)MBA、MPA教育中心，哈爾濱150028）

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定中占有著舉足輕重的地位，而內(nèi)部控制是一個(gè)流程，受到企業(yè)董事會(huì)管理層和其他人員的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)提供合理保證。筆者就中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及整體進(jìn)行分析給出了對(duì)策建議：建立健全科學(xué)決策機(jī)制，完善管理機(jī)制；增強(qiáng)法律意識(shí)，資產(chǎn)投資控制與賬款控制；健全財(cái)務(wù)制度，控制貸款信譽(yù)等，以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部控制的幾方面的作用

（一）保證國(guó)家政策的貫徹實(shí)施

所謂內(nèi)部控制，就是指企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證資料正確可靠的確保經(jīng)營(yíng)方針貫徹執(zhí)行的控制分析方法與措施的總稱(chēng)，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等特點(diǎn)。中小企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著很重要的作用，建立健全完善的內(nèi)部控制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的監(jiān)督與控制，能夠隨時(shí)防范企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，從而使中小企業(yè)內(nèi)部控制具有保證國(guó)家政策方針得到有效地實(shí)施的作用。同時(shí)，貫徹執(zhí)行國(guó)家的各類(lèi)方針也是保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件，國(guó)家政策的貫徹實(shí)施與企業(yè)內(nèi)部控制是相互依存的，有著不可忽視的作用。

（二）防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng)

中小企業(yè)一般是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、雇傭人數(shù)少的企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于重要的地位，正在逐步成為發(fā)展社會(huì)主義的主力軍，為達(dá)到企業(yè)進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)，我們必須對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制。作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效的手段，它的應(yīng)用能夠使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處在低風(fēng)險(xiǎn)高效率的狀態(tài)下，確保中小企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大意義頗為巨大。

（三）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全

企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施可以實(shí)現(xiàn)維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的作用。在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)，要想使得會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄與匯總等各個(gè)過(guò)程順利地進(jìn)行，就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，以此來(lái)反映企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際情況，從而保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性。除此之外，中小企業(yè)的內(nèi)部控制還能夠通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的管理來(lái)充分維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，保證企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，從而保證企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步創(chuàng)造出有利條件。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題

（一）法律意識(shí)低，技術(shù)含量低

目前，我國(guó)的中小型企業(yè)面臨的主要問(wèn)題是法律意識(shí)低、技術(shù)含量低。一些小型企業(yè)法律意識(shí)淡薄，自認(rèn)為小企業(yè)就可以不遵守法律規(guī)定，從而忽視對(duì)于國(guó)家法律的重視了解，偶有逃避納稅、逃避債務(wù)等觸犯法律的情況發(fā)生，使得某些企業(yè)最終嚴(yán)重的違法，釀成大禍。還有一些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量較低，對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量要求不高，這造成了廣大消費(fèi)群體的怨言，從而造成企業(yè)客戶資源的缺乏，非常不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)的法律意識(shí)不高與生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不合格等問(wèn)題直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，這是需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)控的。

（二）管理制度較為隨意

一般的中小型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部的管理制度的執(zhí)行度較低，有的企業(yè)只是制定管理制度，但是不嚴(yán)格地要求內(nèi)部員工執(zhí)行，管理的隨意性較大，難以進(jìn)行制度化、規(guī)范化、程序化的管理。還有一些企業(yè)既不注重企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)，也不注重技術(shù)人員的才能，只是一味的強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的忠實(shí)度，這樣一來(lái)，企業(yè)留住人才就變得艱難。再加上企業(yè)對(duì)各職能部門(mén)的管理分工不明確，使得企業(yè)各職能部門(mén)的職責(zé)混淆不清，導(dǎo)致管理死角的數(shù)量不斷增加，信息流通不暢。管理制度的不規(guī)范與管理隨意性大等均是中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題之一，我們需要將這類(lèi)問(wèn)題加以控制。

（三）不注重企業(yè)文化建設(shè)，財(cái)務(wù)不透明

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部文化的建設(shè)對(duì)于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展意義重大，良好的文化氛圍能夠?yàn)槠髽I(yè)工作人員營(yíng)造一個(gè)較為舒適的工作環(huán)境，這樣一來(lái)，企業(yè)員工便能夠更好地工作。一些中小型企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，沒(méi)有設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，不注重對(duì)員工的精神激勵(lì)，這就會(huì)造成員工內(nèi)心的強(qiáng)烈的不公平感，造成企業(yè)員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的缺乏，這樣極不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。再加上企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的不透明、會(huì)計(jì)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息的不準(zhǔn)確以及會(huì)計(jì)處理的隨意性較大等原因，這些原因共同作用導(dǎo)致企業(yè)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而造成企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)一定的難度。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題出現(xiàn)的原因分析

（一）雙元控制主體矛盾為企業(yè)的財(cái)務(wù)控制增加難度

雙元控制主體的矛盾是企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，便會(huì)在一定程度上產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者控制主體與所有者控制主體兩個(gè)控制主體，這會(huì)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)極為嚴(yán)重的問(wèn)題。內(nèi)部控制在企業(yè)的管理中扮演著極其重要的角色，內(nèi)部控制是聯(lián)系著所有者與經(jīng)營(yíng)者的重要紐帶，企業(yè)內(nèi)部控制稍有不慎便會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的失衡會(huì)造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題，在一般企業(yè)中，所有者是不具有實(shí)際的資產(chǎn)控制權(quán)的，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力較差，會(huì)造成經(jīng)營(yíng)者獨(dú)權(quán)專(zhuān)政的局面。也就是說(shuō)，企業(yè)的兩個(gè)控制主體之間稍有失衡便會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞，帶來(lái)不利于企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，帶來(lái)財(cái)務(wù)管理難題。

（二）企業(yè)的實(shí)際所有權(quán)與管理權(quán)不一致，管理難度大

在一般的中小企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)具有實(shí)際的控制權(quán)與處置權(quán)，這就使得在企業(yè)內(nèi)部所有者的主體意識(shí)難以得到體現(xiàn)，管理企業(yè)變得更加困難，使得內(nèi)部控制進(jìn)一步弱化。內(nèi)部控制主要是指控制主體的主體意識(shí)的體現(xiàn)，但是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者具有了實(shí)權(quán)，這便使得企業(yè)的所有者無(wú)法制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，如此一來(lái)便會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者與所有者產(chǎn)生矛盾，進(jìn)一步的弱化企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)的所有者的主體意識(shí)在企業(yè)內(nèi)部得不到體現(xiàn)，便有可能造成企業(yè)所有者轉(zhuǎn)讓企業(yè)所有權(quán)的情況發(fā)生，這樣一來(lái)便會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極大的不利，加大了企業(yè)的管理難度，為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)嚴(yán)重的阻礙。

（三）企業(yè)文化落后，內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不高

企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，與內(nèi)部控制要求極度不協(xié)調(diào)，有一些中小型企業(yè)并沒(méi)有很好地形成自己的企業(yè)文化，沒(méi)有很好地執(zhí)行已制定好的各項(xiàng)規(guī)章制度，沒(méi)有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起。通過(guò)對(duì)多個(gè)中小型企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，一個(gè)沒(méi)有自己的企業(yè)文化的企業(yè)是很難進(jìn)一步發(fā)展的，只要企業(yè)發(fā)生一丁點(diǎn)兒的變故，企業(yè)就會(huì)成為一盤(pán)散沙。再者，企業(yè)文化是與工作人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)的，只有企業(yè)內(nèi)部的所有人上下一心，共同努力，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍是建立在員工素質(zhì)普遍提高的基礎(chǔ)上的，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。

四、存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）建立健全科學(xué)決策機(jī)制，完善管理機(jī)制

許多中小型企業(yè)之所以能在激烈的市場(chǎng)中占得一席之位，那是創(chuàng)業(yè)者憑著自己的能力、魄力及不懈的努力取得的戰(zhàn)績(jī)，因而企業(yè)老板對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景有著自認(rèn)為很好的規(guī)劃，但是正由于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)自己的決策過(guò)于自信，便會(huì)使其排斥現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，比較容易形成獨(dú)斷專(zhuān)政的現(xiàn)象。企業(yè)建立健全完善的管理決策制度對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大具有非常重要的意義，中小型企業(yè)只有建立科學(xué)決策機(jī)制，摒棄獨(dú)斷專(zhuān)行的作風(fēng)才能夠進(jìn)一步發(fā)展。

（二）增強(qiáng)法律意識(shí)，資產(chǎn)投資控制與賬款控制

中小型企業(yè)在市場(chǎng)中具有較高競(jìng)爭(zhēng)力的主要原因是其規(guī)模較小，當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生變化的時(shí)候，小型企業(yè)很容易改變經(jīng)營(yíng)方向，但是過(guò)多次數(shù)的轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)重大創(chuàng)傷。因此，中小型企業(yè)需要靠改變投資的方法來(lái)管理企業(yè)，投資方向需要更加準(zhǔn)確，避免失誤。在發(fā)生意外出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，需要尋求法律援助。此外，對(duì)賬款控制的不完善也可能給企業(yè)帶來(lái)極大的資金安全隱患，所以企業(yè)內(nèi)部工作人員需要實(shí)時(shí)編制應(yīng)收賬款回款進(jìn)度表，隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)資金流轉(zhuǎn)情況，并及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。增強(qiáng)法律意識(shí)、進(jìn)行投資控制與賬款控制是解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的主要措施。

（三）健全財(cái)務(wù)制度，控制貸款信譽(yù)

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不透明現(xiàn)象，企業(yè)需要通過(guò)健全財(cái)務(wù)制度來(lái)避免這一現(xiàn)象發(fā)生，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。中小企業(yè)不重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，不重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的意見(jiàn)，只是一味地強(qiáng)調(diào)企業(yè)的短期利益，甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息，這些現(xiàn)象均會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響，這就需要我們健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)資產(chǎn)不足的時(shí)候，我們需要向銀行進(jìn)行借貸，這也就需要我們嚴(yán)格的控制貸款信譽(yù)。

五、結(jié)語(yǔ)

目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂(lè)觀的，還需要我們進(jìn)一步的加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制工作是需要嚴(yán)格執(zhí)行的，只有建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，才能確保各項(xiàng)制度的有效運(yùn)行。

[1]許義燕.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013(18).

[2]李永枝.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善策略[J].閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013(4).

[3]吳春平.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013(3).

[4]嚴(yán)明娟.析中小企業(yè)內(nèi)部控制之完善[J].湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2014(4).

[5]秦棟彬.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及其改進(jìn)[J].商業(yè)時(shí)代，2012(16).

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F203.9

A

1005-913X（2015）03-0119-02

2015-01-20

王 芳(1982-)，女，黑龍江依安人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。