陳 益，馬玉梅，曹正慧，李 琳，姚 瑞

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

從已有的文獻(xiàn)看，黑龍江省石墨產(chǎn)業(yè)存在難以整合，石墨資源濫采亂掘、采富棄貧、粗放經(jīng)營(yíng)、管理水平低，技術(shù)水平落后，資源外流等問題（林小艷2013，董煜2013，那丹丹2014）。中國(guó)石墨專業(yè)協(xié)會(huì)理事長(zhǎng)孫文龍分析了石墨行業(yè)在宏觀管理、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、出口存在的問題以及國(guó)際石墨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況，提出主要針對(duì)氟化石墨技術(shù)革新的建議。高凡松（2013）主要分析了黑龍江省石墨產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀、面臨的問題，提出借力“戰(zhàn)略聯(lián)盟”，明確行業(yè)準(zhǔn)入條件，加強(qiáng)宏觀管理、可持續(xù)發(fā)展的建議。牛祿青（2014）分析石墨烯產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的歷史機(jī)遇。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，主要就行業(yè)存在的問題著手分析石墨行業(yè)，鮮有從稅收制度研究石墨產(chǎn)業(yè)存在的問題。現(xiàn)對(duì)黑龍江省石墨資源稅存在的問題進(jìn)行分析，并提出改革建議。

一、黑龍江省石墨產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及政策概述

黑龍江省石墨資源儲(chǔ)量居全國(guó)首位，其儲(chǔ)量約占世界總儲(chǔ)量的45%，是中國(guó)晶質(zhì)石墨礦最主要的蘊(yùn)藏區(qū)和當(dāng)前鱗片石墨主要產(chǎn)區(qū)之一。分布有晶質(zhì)石墨礦產(chǎn)地21處(大型礦8處、中型礦7處、小型礦6處)，共計(jì)保有晶質(zhì)石墨礦物儲(chǔ)量11106萬噸。除在其北部呼瑪縣門都里有一可供利用的中型礦外，其余集中分布于東部的雞西至蘿北一帶，估計(jì)這一帶的資源量可達(dá)二三億噸，豐富的礦產(chǎn)資源形成了以柳毛為重點(diǎn)的中國(guó)鱗片石墨生產(chǎn)基地之一。2011年全省石墨產(chǎn)業(yè)完成銷售收入29億元，預(yù)計(jì)到2020年石墨新材料及相關(guān)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值達(dá)五百億元以上。但是目前，黑龍江省主要以輸出初級(jí)產(chǎn)品-石墨精粉為主，低價(jià)出口國(guó)外，高價(jià)進(jìn)口高端石墨產(chǎn)品。根據(jù)海關(guān)公布的數(shù)據(jù)，石墨的出口量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)口量。出口價(jià)格近三十年保持在每噸3000~4000元人民幣，但經(jīng)國(guó)外加工提純?cè)龠M(jìn)口的價(jià)格為10萬到20萬元人民幣每噸。石墨的大量輸出，高價(jià)回購(gòu)，是一種粗放型的發(fā)展方式。

二、石墨資源稅存在的問題

（一）石墨資源未能區(qū)別對(duì)待

我國(guó)晶質(zhì)石墨礦以大中型居多，晶質(zhì)石墨保有礦物儲(chǔ)量約百分之八十八集中分布于大型礦中，又分為鱗片狀和致密狀兩種。黑龍江省是中國(guó)晶質(zhì)石墨礦最主要的蘊(yùn)藏區(qū)和當(dāng)前鱗片石墨主要產(chǎn)區(qū)之一?，F(xiàn)行稅制從量計(jì)征、稅率單一，未考慮石墨不同種類、不同用途、不同品質(zhì)等級(jí)，政策導(dǎo)向性不明確，未體現(xiàn)資源稅既可以橫向調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品之間的級(jí)差收入，又可以縱向調(diào)節(jié)同一產(chǎn)品內(nèi)部的級(jí)差收入的特性，不利于石墨資源的合理開采和科學(xué)利用。

（二）從量計(jì)征不合理

我國(guó)現(xiàn)行石墨資源稅仍采用1993年12月30日頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的每噸3元，稅率的設(shè)計(jì)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平及產(chǎn)品價(jià)格等因素確定的，忽視了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時(shí)期、不同的品位等級(jí)等可變性特征。近幾年來，石墨資源的價(jià)格整體呈上升趨勢(shì)，部分種類呈現(xiàn)價(jià)格下降趨勢(shì)。從量定額計(jì)稅方式使資源稅失去了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”作用，割裂了資源稅與石墨產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”。

（三）對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)極小

到2013年，黑龍江省共頒布石墨礦權(quán)四十多個(gè)，采礦企業(yè)達(dá)百余家，存在非法開采的現(xiàn)象。石墨開采公司的技術(shù)水平落后，造成礦產(chǎn)資源的浪費(fèi)、環(huán)境的嚴(yán)重破壞。現(xiàn)行石墨稅的稅率偏低，稅收收入入不敷出。作為資源所有者的國(guó)家不能從不同價(jià)格的產(chǎn)品中取得更多級(jí)差收入，本屬于國(guó)家的級(jí)差收入留在了開采公司，石墨資源屬于地方，利益流失，助推了粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。二十多年里石墨價(jià)格變化巨大，與目前每噸數(shù)千元價(jià)格相比比率過低，稅負(fù)過輕，未體現(xiàn)資源的稀缺性與環(huán)境的外部成本，政府收益流失。

三、石墨資源稅改革建議

（一）設(shè)計(jì)差異化資源稅稅率，優(yōu)化資源稅稅率結(jié)構(gòu)

1.從量定額改為從價(jià)計(jì)征方式。從量定額征收在價(jià)格變動(dòng)不大的情況下影響不大，可是這幾年不同種類石墨價(jià)格不同，且同一種石墨在短時(shí)間內(nèi)價(jià)格波動(dòng)很大。而在價(jià)格上漲過程當(dāng)中，將資源壟斷的企業(yè)收入激增，政府稅收卻沒增加。利益驅(qū)使了違規(guī)開采，政府管理開采環(huán)境又要加大財(cái)政支出。從價(jià)計(jì)征就能有效地緩解這樣的矛盾。

2.稅率與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤。石墨資源稅額=產(chǎn)品銷售收入×該產(chǎn)品適用稅率;適用稅率=特定種類產(chǎn)品固定稅率×(1±市價(jià)波動(dòng)指數(shù))。在稅率設(shè)計(jì)上可以效仿國(guó)外的動(dòng)態(tài)稅率，從而使稅收收入富有彈性。綜合石墨資源的本身價(jià)值、市場(chǎng)因素的影響、環(huán)境因素的影響，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)合理稅率。這樣能增加政府的財(cái)政收入，有利于加大政府對(duì)石墨企業(yè)的扶持力，能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新，提高石墨資源的利用率，產(chǎn)出更高級(jí)的石墨產(chǎn)品，為黑龍江省創(chuàng)收。

3.完善資源稅稅制，促進(jìn)石墨資源可持續(xù)發(fā)展的財(cái)政政策。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)于不同品質(zhì)、不同種類的石墨資源采用差異化稅率，稀缺度高、可持續(xù)發(fā)展利用價(jià)值大的石墨資源，采取較高的稅率；其次，對(duì)于石墨資源利用率低的企業(yè)，增加其石墨資源稅稅率，這樣有利于促進(jìn)技術(shù)革新，提高資源利用率，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧資源的有效利用和環(huán)境保護(hù)。

（二）加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化行業(yè)管理，促進(jìn)發(fā)展

黑龍江省擁有豐富的資源，生產(chǎn)的卻是石墨的初級(jí)產(chǎn)品。近年來以省級(jí)石墨科技創(chuàng)新服務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，開展了石墨新型技術(shù)及產(chǎn)品的研發(fā)，并取得了顯著成果，獲得多項(xiàng)國(guó)家發(fā)明專利及石墨研發(fā)項(xiàng)目。資源稅用于政府產(chǎn)業(yè)扶植，加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)深加工產(chǎn)品。

根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)，政府要加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，加強(qiáng)對(duì)石墨行業(yè)的分析工作，研究市場(chǎng)形勢(shì)，及時(shí)調(diào)整預(yù)警信息。企業(yè)按照定單生產(chǎn)，減少市場(chǎng)供應(yīng)總量，提高石墨產(chǎn)品等級(jí)。

（三）建立權(quán)利金制度，監(jiān)控出口配額

我國(guó)在1996年修訂的《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》中規(guī)定：礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，由國(guó)務(wù)院行使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。國(guó)家作為所有者讓渡了石墨資源的使用權(quán)，作為開采者，無論盈利與否，只要開采了國(guó)家的礦產(chǎn)資源，均須向國(guó)家付費(fèi)。這樣增加了石墨資源的開采成本，能彌補(bǔ)資源補(bǔ)償費(fèi)的不足，一定程度上限制了企業(yè)的過度開采，維護(hù)了礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)收益。

據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前天然石墨的出口產(chǎn)品主要是石墨精粉，同樣也是原材料，2011年到2013年出口數(shù)量分別為44萬噸、25萬噸和25萬噸，年創(chuàng)收不到5000萬美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)進(jìn)口高級(jí)產(chǎn)品的費(fèi)用。商務(wù)部和海關(guān)署應(yīng)盡快減少石墨原料出口配額，促使國(guó)內(nèi)石墨產(chǎn)品等級(jí)提高。

（四）設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅

石墨資源稅改革要兼顧資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)諸多因素，建立綠色稅收制度，把節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境納入稅制基本原則之中，讓稅收在資源開采利用的各個(gè)可能產(chǎn)生污染的過程中都起到正面作用。資源稅側(cè)重于資源保護(hù)，環(huán)境稅側(cè)重于環(huán)境保護(hù)，開征獨(dú)立環(huán)境稅能與石墨資源稅相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。環(huán)境稅與石墨資源稅相互協(xié)調(diào)，共同致力于促進(jìn)黑龍江省石墨產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

本文指出了黑龍江省石墨資源稅存在稅率單一、稅率偏低、計(jì)稅方式不合理、財(cái)政貢獻(xiàn)極小的問題，并提出了改革建議：一是設(shè)計(jì)差異化資源稅稅率，優(yōu)化資源稅稅率結(jié)構(gòu)，主要改為從價(jià)計(jì)征，稅率與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤，促進(jìn)石墨資源可持續(xù)發(fā)展的財(cái)政政策三方面。二是加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化行業(yè)管理，促進(jìn)發(fā)展。三是建立權(quán)利金制度，監(jiān)控出口配額。四是設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅。

[1]高凡松.黑龍江省石墨產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r研究[J].統(tǒng)計(jì)與咨詢，2013(5).

[2]牛祿青.我國(guó)石墨烯產(chǎn)業(yè)化的歷史機(jī)遇[J].新經(jīng)濟(jì)研究，2014(10).

[3]鐘曉敏.地方財(cái)政學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012.

[4]董 煜.黑龍江省石墨資源合理配置問題研究[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)，2013(10).