謹慎性原則在企業(yè)會計實務中的應用研究

夏元新，許延明

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江佳木斯 154007）

一、謹慎性原則含義

謹慎性原則是一種會計理念，也常被理解為穩(wěn)健性。在市場經濟條件下，企業(yè)隨時都要面對有風險的環(huán)境，增添其經營活動的不確定性，為了應對紛繁復雜外部環(huán)境的變化，盡可能地縮小或降低風險損失，謹慎性原則給予了最好的詮釋。謹慎性原則要求企業(yè)在確認、計量和報告的交易事項工作上，應當保持足夠的謹慎，對資產或收益等不要過分地高估，負債或費用等也不要低估，應充分估計到未來可能發(fā)生的風險損失。通過對會計核算上的謹慎與穩(wěn)健，提高風險的警覺意識，從容不迫地應對不確定的風險，有利于保證企業(yè)利益的最大化。

在實際工作中，謹慎性原則也可能是一把“雙刃劍”，一方面，過度地謹慎可以規(guī)避資產的虛增或泡沫利潤的夸大，對債權人和投資者的利益起到保護作用，另一方面，企業(yè)過分地解讀謹慎性，即為濫用謹慎，有時通過任意設置各種秘密準備來操控利潤，扭曲企業(yè)真實的財務狀況，產生重大的會計差錯，損害會計信息質量，誤導信息使用者。

二、謹慎性原則在企業(yè)會計實務中的應用

目前，謹慎性原則作為現(xiàn)代財務會計的理念已被世界廣泛采用。在財政部出臺頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中對會計核算提出要遵循謹慎性原則，尤其是對可能發(fā)生的損失與費用要求謹慎合理地估算。在企業(yè)會計制度上對謹慎性原則的應用也做出明確的指導，即遵循謹慎性，不得高估資產與收益，低估負債與費用，更不得隨意計提秘密準備。

（一）謹慎性原則在資產方面的應用體現(xiàn)

從資產方面來看，企業(yè)應當認清現(xiàn)有的資產，充分合理地估算出預計可能出現(xiàn)的損失與費用，不盲目地虛增資產的價值。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.資產減值準備的計提

謹慎原則要求各類資產均應計提減值或跌價或壞賬準備。對于應收款項，要求計提壞賬準備；對于存貨，要求計提存貨跌價準備，對于固定資產、無形資產、長期股權投資等其他長期資產，要求計提減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應定期或不定期地對各項資產開展全面清查，有些資產的檢查時間至少于每年年末，應本著謹慎性原則，科學、合理地估計各項資產存在的風險及可能發(fā)生的損失，為了將這部分預計發(fā)生的損失降低到極限之內，因此，計提資產減值準備。其宗旨在于盡可能地減少各資產價值的損耗，通過減值準備的計提，將損失以費用的形式轉換出來，使得企業(yè)的財務狀況和經營成果上的信息更加真實、可靠、完整，也保障投資人的長遠利益。

2.允許固定資產加速計提折舊

對固定資產在折舊的計提上，允許采用加速折舊的方法，這是由于固定資產作為長期資產，使用壽命較長，隨著科技的進步，往往會促使其自然壽命短于其經濟使用壽命。尤其是那些長期處在高損耗、高腐蝕環(huán)境中的固定資產，其實際可使用的壽命更是大打折扣，因此，為了盡可能地收回投資固定資產所產生的回報，減少企業(yè)因提前報廢或過早地被動淘汰所帶來折舊額的損失，加速計提折舊，有利于將這部分折舊額價值提前轉移到企業(yè)的生產成本或費用中去，從而盡快地獲得補償。

3.對各類資產選擇的會計政策和做出的會計估計進行定期檢查

在會計核算中有些經濟業(yè)務事項本身存在著不確性，要憑借經驗定期檢查作出合理估計，例如，固定資產的折舊年限和預計凈殘值，需要以固定資產的性能、所處環(huán)境、技術發(fā)展等進行估計；在會計準則中的會計政策是有一定范圍的。

（二）謹慎性原則在收益確認上的應用體現(xiàn)

在謹慎性原則的指導下，企業(yè)收益不得高估，負債與費用也不要低估，主要表現(xiàn)在以下兩方面。

一是收入的確認與計量。在會計準則第14號收入中對收入的確定予以明確地規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時必須同時滿足五個條件下方可確認為銷售收入：第一，該商品的風險與報酬已轉移給買方。第二，銷售方已沒有該商品的管理權或有效的控制權。第三，實現(xiàn)收入的金額能夠可靠計量。第四，與銷售有關的相關利益很可能流入進來。第五，為取得收入而發(fā)生的成本費用能夠可靠地計量。該收入的確認標準也為提供勞務收入的判斷起到借鑒作用，而對建造合同的收入也做出類似更加謹慎保守的條件規(guī)定，其意義在于企業(yè)面對復雜的市場環(huán)境和風險等不確定因素時，對收入的確認要謹慎地考量，不盲目地樂觀，防范風險。

二是借款費用的確認與計量。在準則第17號中有著明確地規(guī)定，借款費用發(fā)生時符合資本化條件的應予以資本化，計入相關資產的成本中，不滿足資本化條件的，應當給予費用化計入當期損益中。對于因專門借款和一般借款所產生的利息、折溢價的攤銷等問題，也要充分地考慮謹慎性，尤其對資本化期間的發(fā)生非正常性的中斷，如果該期限連續(xù)超過三個月的，應當停止其資本化，應作為費用計入當期損益中。這些規(guī)定都充分體現(xiàn)了企業(yè)在處理借款費用時，本著謹慎性的原則，不高估資產的同時也不低估了費用。

（三）謹慎性原則在預計負債中的確認和計量的應用體現(xiàn)

與收入的確認正好相反，負債與費用不要過分地低估，盲目地樂觀。忽視可能潛在的風險與債務，有悖于謹慎性原則。

一是應付職工薪酬的確認與計量，在準則的第9號規(guī)定中對因提前與職工解除勞動關系給予的補償而產生的預計負債，同時也要作為費用計入當期損益中。

二是對或有事項產生債務的確認與計量，準則中第13號或有事項中規(guī)定，滿足預計負債的確認條件的或有事項應確認為預計負債；企業(yè)因重組而承擔的重組義務的，如果滿足一定條件的，也應將其作為預計負債加以確認；待執(zhí)行合同變成虧損合同的，如因虧損合同產生的或有負債，滿足預計負債的確認條件的，也應當予以確認。站在企業(yè)的經營角度來看，不確定的因素時常發(fā)生，對待預計負債要充分估算，謹慎確認。

三、謹慎性原則運用中存在的問題

首先，謹慎性原則執(zhí)行的標準或范圍缺乏透明性。在我國現(xiàn)有的會計準則體系中，并沒有明確具體的應用標準，增添了會計核算工作的難度，也為謹慎性原則的濫用埋下了隱患。

其次，不完善的市場機制也限制了謹慎性的應用。當前市場經濟的飛速發(fā)展，成就顯著，但仍存在著不確定的風險因素，信息的不對稱，難以找到真正的公允價值。例如，對交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量，存貨的可變現(xiàn)凈值等，市場信息披露，價值與價格的分離都會導致謹慎性難以得到真正的落實。

最后，會計人員的職業(yè)素質良莠不齊也制約了謹慎性的合理應用。在會計核算中，經常用會計估計的方法來判斷未來事項的確認與計量，這是會計核算中的一部分，也是對會計從業(yè)人員專業(yè)技能，職業(yè)判斷能力的考核，例如對或有事項的判定、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同等，均體現(xiàn)出會計人員的高超的職業(yè)技能?，F(xiàn)如今，參差不齊的職業(yè)素質難以適應復雜多變的會計事項的核算，另外缺乏良好的職業(yè)道德和法制觀念等也加劇了謹慎性原則的濫用現(xiàn)象的滋生。

四、合理運用好謹慎性原則的建議

謹慎性原則在運用中，要注意與其它原則相互配合與銜接，以信息的真實可靠性為前提，開展謹慎的會計活動。在經濟環(huán)境不確定的背景下，合理運用謹慎性原則，既要保障資本的安全，也要充分地反映財務狀況和經營成果。

首先，不斷完善會計準則體系，增加謹慎性原則執(zhí)行標準或范圍的透明性。當前實施的《企業(yè)會計準則》是財政部2006年出臺頒布的，雖然在許多方面都盡情地展現(xiàn)著謹慎性原則的應用，但隨著經濟的發(fā)展，市場環(huán)境迅猛地變換，現(xiàn)行準則條款的弊端與漏洞逐漸地顯現(xiàn)出來，尤其是上市公司對謹慎性應用的需求再加大，促使會計準則體系也要與時俱進、不斷完善與建設，適當?shù)貙χ斏餍缘膽米龊们疤崤c準備的條件約束，有效地防止會計人員在謹慎性使用過程中的主觀性和隨意性的產生。另外，也要增加謹慎性使用范圍的透明度，有利于提升會計信息質量的可靠性，對暗箱操作，粉飾業(yè)績，調節(jié)利潤等不良行為能夠起到防范警示的作用。

其次，加強會計從業(yè)人員的培養(yǎng)，提升其職業(yè)技能。在實際工作中，如何把握好謹慎性原則應用的尺度，是對會計從業(yè)人員的職業(yè)技能的考驗，也是提高職業(yè)判斷能力的標準。因此，加強會計人員的管理，豐富其專業(yè)知識，提高其職業(yè)道德水準，誠信為本，操守為重，堅持準則，客觀公正地把握好謹慎性原則。

再次，加強市場管理，完善制約機制。自2006年的《企業(yè)會計準則》的實施以來，整體運行比較平穩(wěn)，但任何準則下的各項條款都有其不完善性，也為個別企業(yè)的粉飾利潤提供了可乘之機。

文獻參考：

[1]黃 娜.謹慎性原則在我國會計實務中的運用現(xiàn)狀思考.新財經：理論版，2013(12).

[2]李 野.謹慎性原則在會計實務中的應用[J].中國外資,2011(9).

[3]陳巨文.試論謹慎性原則在會計買務中的運用[J].財經研究，2013(3).

[4]胡雁平.論謹慎性原則在會計實務中的應用[J].山西財經大學學報，2014(S1).