◎吳彩虹

上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題及相關(guān)闡述

◎吳彩虹

內(nèi)部控制信息披露概述和意義

證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性和上公司的內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)管理都有關(guān)系，所以投資者對(duì)于了解上市公司的財(cái)務(wù)信息十分的看重。因此我國(guó)特別重視上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)施。建立完善的上市公司內(nèi)部控制信息披露制度，同時(shí)還要定期評(píng)價(jià)和檢測(cè)該制度是否能夠發(fā)揮其作用。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)﹑經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)﹑資產(chǎn)安全﹑財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提供經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，由于內(nèi)部控制的重要性，投資者要求了解公司內(nèi)部控制的狀況，因此關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制信息披露必要性。內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露一個(gè)重要的組成部分，是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性﹑合理性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，再以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)，讓投資者判斷企業(yè)的價(jià)值，以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。

內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

形式化嚴(yán)重，缺乏主動(dòng)性與自愿性。目前上市公司在內(nèi)部控制信息披露行為缺乏主動(dòng)性和自愿性。這是因?yàn)樯鲜泄舅姓?，?duì)內(nèi)部監(jiān)控信息披露的意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性。一方面我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制采取強(qiáng)制披露的手段，而對(duì)于維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的內(nèi)部控制，則主要采取自愿披露手段，企業(yè)可自主決定披露與否與披露程度；另一方面有些公司考慮到成本效益﹑公司商業(yè)秘密等因素，就不愿意披露自己的信息。由于這樣的原因?qū)е铝宋覈?guó)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露原動(dòng)力不足，實(shí)際披露效果并不理想。

法律制度的完善程度及其執(zhí)行效率是決定內(nèi)部控制信息披露程度的首要和最為根本要素。我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到法律法規(guī)和規(guī)章來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè)，國(guó)家財(cái)政部等五部委先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)控指引》等規(guī)范，這些規(guī)范性的文件已經(jīng)要求證券公司﹑商業(yè)銀行﹑保險(xiǎn)公司等金融類企業(yè)披露內(nèi)部控制信息。但同時(shí)我們應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到，這些法律規(guī)范目前還很籠統(tǒng)，有的甚至沒(méi)有上升到法律層面如：上海證券交易所所頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》就不具備法律約束力，它僅對(duì)被指引對(duì)象發(fā)揮指導(dǎo)性﹑參照性作用。針對(duì)因法律規(guī)范不完善而導(dǎo)致的諸多問(wèn)題，說(shuō)明完善有關(guān)內(nèi)部控制信息披露方面的法律規(guī)范已成為目前我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

責(zé)任主體不明，披露監(jiān)察乏力。在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，仍存在部分上市公司的董事會(huì)﹑高管對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度不夠，將內(nèi)控規(guī)范的事實(shí)簡(jiǎn)單定位于滿足監(jiān)管要求。監(jiān)事會(huì)并不是內(nèi)部控制的責(zé)任主體，他們發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)董事會(huì)和管理層是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)該是董事會(huì)與管理當(dāng)局在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任。

缺乏統(tǒng)一評(píng)價(jià)體系。我國(guó)目前對(duì)內(nèi)部控制信息披露的形式，并沒(méi)有強(qiáng)制的要求。內(nèi)部控制信息披露可以包含在董事會(huì)報(bào)告或其他報(bào)告中，也可以單獨(dú)提供內(nèi)部控制報(bào)告。披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告在格式和內(nèi)容上存在較大差異，降低了內(nèi)控信息披露的可比性和有效性，不利于報(bào)告使用者對(duì)上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容要求不具體。監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容所作的規(guī)定較為零碎，且規(guī)定本身有諸多不合理之處。從企業(yè)實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控的理解和認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一。如：內(nèi)控缺陷認(rèn)定程序及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)充分，在區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷，區(qū)分重大﹑重要或一般缺陷明確﹑指導(dǎo)性不強(qiáng)，內(nèi)控缺陷認(rèn)定的客觀性﹑合理性很難保證。存在內(nèi)控缺陷分類披露含糊不清，或有意回避對(duì)缺陷嚴(yán)重程度分類的披露。對(duì)內(nèi)控缺陷整改的理解不當(dāng)，認(rèn)為內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)已得到糾正或已補(bǔ)充完善相關(guān)簽字手續(xù)，或在評(píng)價(jià)報(bào)告出具日之前完成整改，即認(rèn)為內(nèi)控缺陷整改完成，并得出內(nèi)部控制有效地結(jié)論。

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露框架

制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露法規(guī)。要想保證證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，保證上市公司的發(fā)展順利，就需要制定一個(gè)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。首先證監(jiān)會(huì)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)上市公司的情況，制定合理的﹑統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)和要求。對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露制度設(shè)計(jì)要合理，要有可實(shí)踐性和可操作性。同時(shí)要保證上市公司披露信息的真實(shí)性，具有一定的參考價(jià)值。

完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，認(rèn)真履行相關(guān)審批程序，按照監(jiān)管要求，嚴(yán)格遵循內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與格式要求，客觀全面地作好內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露工作，提升內(nèi)控信息披露水平與質(zhì)量。向報(bào)告使用者提供更多有效地公司內(nèi)部控制信息。

明確責(zé)任主體，進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露法規(guī)，首先要確定法律責(zé)任主體。如果不能確定責(zé)任主體，法律就失去了執(zhí)法對(duì)象。所以，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露法規(guī)的主體，就是上市公司。但是法律不光是要確立主體，還要把監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的法律責(zé)任

明確清楚，并把其應(yīng)該履行的職責(zé)明確規(guī)定，讓各部門各司其職，讓上市公司適應(yīng)新的法律規(guī)定。同時(shí)要讓監(jiān)管部門時(shí)刻監(jiān)管公司的內(nèi)部控制信息披露，杜絕違規(guī)事情發(fā)生。

加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作和內(nèi)控信息披露工作的監(jiān)督檢查力度，堅(jiān)決查處內(nèi)控評(píng)價(jià)工作走過(guò)場(chǎng)，缺陷認(rèn)定不客觀，評(píng)價(jià)結(jié)論不恰當(dāng)，內(nèi)控信息披露不充分﹑不適當(dāng)?shù)倪`法違規(guī)行為。

建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露監(jiān)督，是為了公司的健康發(fā)展。同樣的。對(duì)上司公司進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是為了不斷修正上市公司內(nèi)部不符合規(guī)定的問(wèn)題。 所以，上市公司的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管部門，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)情況，并且借鑒國(guó)國(guó)外的先進(jìn)的評(píng)價(jià)體系，建立一個(gè)適合我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳﹑培訓(xùn)增強(qiáng)披露意識(shí)。上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)不夠強(qiáng)，所以要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳與培訓(xùn)。為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系營(yíng)造良好的外部環(huán)境，從而為企業(yè)充分﹑客觀﹑規(guī)范地披露內(nèi)部控制信息創(chuàng)造良好的輿論氛圍。讓上市公司的經(jīng)營(yíng)者，了解到主動(dòng)披露內(nèi)部控制信息，可以為公司提高信譽(yù)度，增加公司的公眾力，還可以吸引更多的投資者。

我國(guó)的證券市場(chǎng)的主要參與者是上市公司。上市公司的經(jīng)濟(jì)狀況和內(nèi)部控制，關(guān)系到證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性的大小。很多股民或是參與者，急需要了解上市公司的具體經(jīng)濟(jì)信息，所以內(nèi)部控制信息披露，成為了了解信息的唯一渠道。但是由于目前我國(guó)的上市公司內(nèi)部控制信息披露存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致投資者不相信上市公司作出的報(bào)告。所以為了改變這種狀況，上市公司需要完善內(nèi)部控制信息披露制度，提高信息報(bào)告質(zhì)量，作出真實(shí)有效的信息報(bào)告。

（作者單位：甘肅亞盛實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司）