徐媛杰

（浙江大學(xué) 審計(jì)處，杭州 310013）

1 開展全過程審計(jì)在高校建設(shè)工程管理中的作用

高校開展建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，是基于對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)控制的訴求。內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果。其本質(zhì)是為維護(hù)單位或組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系，它要求相關(guān)各方按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則行事，這包含了兩層含義：一是對(duì)規(guī)則本身就是控制；二是只有保證規(guī)則充分實(shí)現(xiàn)，規(guī)則的目標(biāo)才能達(dá)成。于高校而言，處在高等教育事業(yè)繁榮發(fā)展的時(shí)期，數(shù)額龐大的建設(shè)資金如何使用到位，如何在遵守國家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下獲得最大的收益，是亟待解決的難題。

高校內(nèi)部開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)，目標(biāo)并非追求高的核減率及越俎代庖開展建設(shè)工程項(xiàng)目管理，而是通過連續(xù)、動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)建設(shè)工程管理的改善和建設(shè)投資效益的提高。建設(shè)管理部門作為開展建設(shè)工程管理的責(zé)任主體，由于無法避免的客觀因素或自身經(jīng)驗(yàn)及管理知識(shí)的欠缺，而導(dǎo)致工程管理過程中存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響建設(shè)工程項(xiàng)目的管理效果，也影響建設(shè)資金的使用效率。建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、周期長、不可逆性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，一些小的偏差也可能造成嚴(yán)重的后果，因此，高校管理層應(yīng)高度重視建設(shè)工程管理的相關(guān)工作。全過程審計(jì)以科學(xué)的審計(jì)理念為指導(dǎo)，通過參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，從造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度等方面進(jìn)行控制，關(guān)注并發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程管理中存在的不足和問題，有效查遺補(bǔ)缺，幫助降低風(fēng)險(xiǎn)，為建設(shè)工程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保障。

建設(shè)工程管理行為的具體實(shí)施者是自然人，如果完全依賴管理者自身的知識(shí)和能力，管理結(jié)果將會(huì)因人而異，無法保證建設(shè)工程管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。建立健全一個(gè)長效優(yōu)質(zhì)的建設(shè)工程管理制度，能夠有效調(diào)動(dòng)管理人員的積極性，合理使用建設(shè)資金及資物，取得事半功倍的管理效果。由于建設(shè)工程的特殊性，較多的工作及成果體現(xiàn)在管理的過程中，全過程審計(jì)可以較深入和全面地了解各管理環(huán)節(jié)中的疏漏，從內(nèi)審的角度，及時(shí)給出客觀公正的審計(jì)意見和建議，幫助完善建設(shè)工程管理制度，更好地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。作為非營利機(jī)構(gòu)的高校，開展工程建設(shè)的根本目標(biāo)是更好地服務(wù)廣大師生，良好的制度如果不能在各個(gè)層面上充分執(zhí)行，那最終的效果也可能遠(yuǎn)離預(yù)期。監(jiān)督建設(shè)工程管理制度高效順暢地運(yùn)行并為決策層提供切實(shí)可行的意見與建議，是全過程審計(jì)的另一重要作用。實(shí)施全過程審計(jì)期間，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)工程管理制度，及時(shí)糾正越權(quán)違規(guī)行為，使決策更加合理化、科學(xué)化；同時(shí)，也可有效約束權(quán)力，遏制腐敗，有利于加強(qiáng)建設(shè)工程中的廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)有其特殊性，審計(jì)既是監(jiān)督也是服務(wù)，服務(wù)于建設(shè)一流高校的遠(yuǎn)大目標(biāo)，服務(wù)于廣大師生的切實(shí)利益，服務(wù)于國家建設(shè)教育強(qiáng)國的先進(jìn)理念。全過程審計(jì)是非常重要的管理工具，審計(jì)人員通過全過程參與建設(shè)工程管理的日常工作，依據(jù)職業(yè)判斷和對(duì)實(shí)際情況的了解，以更寬廣的角度來判斷建設(shè)工程管理方面存在的不足之處，為領(lǐng)導(dǎo)層了解建設(shè)工程進(jìn)展、全面掌握建設(shè)工程管理信息提供真實(shí)可靠的資料，并有針對(duì)性地給出審計(jì)意見和建議作為決策依據(jù)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)內(nèi)控，維護(hù)學(xué)校和國家的合法利益。

2 全過程審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)

2.1 全程參與，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題

工程建設(shè)是動(dòng)態(tài)實(shí)施的過程，成品雖可見，但隱蔽工程卻是一次性的，如果僅在整個(gè)項(xiàng)目竣工之后進(jìn)行審計(jì)，則很難甚至無法發(fā)現(xiàn)潛藏的問題。此外，即使決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)的行為，很多損失也已既成事實(shí)，無法挽回。全過程審計(jì)模式將事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)相結(jié)合，對(duì)建設(shè)工程實(shí)施同步審計(jì)監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理及決策中的漏洞和失誤，提出審計(jì)意見和建議，有效控制工程造價(jià)，提高建設(shè)投資的效益。

2.2 審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)廉政建設(shè)

習(xí)近平總書記在中紀(jì)委第二次全體會(huì)議上講話時(shí)指出，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。建設(shè)工程領(lǐng)域較易滋生腐敗，高校也難幸免，全過程審計(jì)模式有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，密切關(guān)注建設(shè)工程管理各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時(shí)遏制腐敗的苗頭，增強(qiáng)拒腐防變的能力，確保建設(shè)工程管理健康有序發(fā)揮作用。

2.3 主動(dòng)控制，實(shí)現(xiàn)更大作為

內(nèi)審部門的重要職能是監(jiān)督評(píng)價(jià)，預(yù)防控制，它服務(wù)于學(xué)校的發(fā)展，立足實(shí)際出謀劃策?！饵S帝內(nèi)經(jīng)》云：“上工治未病，不治已病，此之謂也”。工程審計(jì)不應(yīng)只著眼于造價(jià)控制，而是要擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任，樹立大局觀念，防患于未然，通過有計(jì)劃的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來規(guī)范建設(shè)工程管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。全過程審計(jì)模式將審計(jì)關(guān)口前移，變被動(dòng)工作為主動(dòng)控制，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性，積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，遏制風(fēng)險(xiǎn)隱患。未病先治，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，為學(xué)校的長足發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]管小敏.高校工程審計(jì)效率的影響因素分析及對(duì)策——基于內(nèi)部控制理論的視角[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào):哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版,2012(3).

[2]建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)案例研究課題組.建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)模式優(yōu)化[J].會(huì)計(jì)之友,2010(11).