鐘廷勇，李 佩，黃妹靈，田亞軍

（重慶工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400019）

隨著2015年兩會(huì)帷幕慢慢落下，環(huán)境保護(hù)問題備受關(guān)注。“兩會(huì)藍(lán)”，藍(lán)的不僅是兩會(huì)，更應(yīng)該是整個(gè)天空，整個(gè)世界。柴靜的《穹頂之下》引發(fā)全民的“刷屏狂潮”，也引發(fā)了我們每一個(gè)人對(duì)環(huán)境問題的深深思考。2015年是全面完成“十二五”環(huán)保規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)的收官之年，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展注重提質(zhì)增效的新常態(tài)下，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在今年的工作總體部署中指出，要打好節(jié)能減排和環(huán)境治理攻堅(jiān)戰(zhàn)，本文基于環(huán)境審計(jì)的角度探討霧霾治理的現(xiàn)狀，并提出相關(guān)治理措施。

1 透過霧霾折射出的環(huán)境審計(jì)問題

1.1 國(guó)家政策的變更和重視

2014年，“霧霾”成為年度關(guān)鍵詞。《中國(guó)環(huán)境分析》報(bào)告顯示，世界上污染最嚴(yán)重的10個(gè)城市有7個(gè)在中國(guó)。2014年1月4日，國(guó)家減災(zāi)辦、民政部首次將危害人體健康的霧霾天氣納入2013年自然災(zāi)情進(jìn)行通報(bào)。霧霾，讓全中國(guó)以一種最直接最深刻的方式感受到了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的重要性以及減排、治污的迫切性。我國(guó)環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，本著建設(shè)生態(tài)文明型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，在中國(guó)共產(chǎn)黨第十八次全國(guó)代表大會(huì)報(bào)告中，生態(tài)文明建設(shè)被放在突出地位，并首次提出了“必須樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的生態(tài)文明理念”“努力建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”等理念。與2014年相比，2015年我國(guó)首次將霧霾治理納入環(huán)境審計(jì)范疇，不計(jì)環(huán)境審計(jì)資金的使用，提高環(huán)境審計(jì)的效果。

1.2 環(huán)境審計(jì)制度規(guī)范不完善

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的發(fā)展階段，在環(huán)境方面走的是先污染后治理的道路，落后的生產(chǎn)工藝及粗放的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式使我國(guó)的工業(yè)化和城市化進(jìn)程都是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的。環(huán)境審計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)和制度很不完善。對(duì)環(huán)境審計(jì)的資金籌集、分配、管理和運(yùn)用情況缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和監(jiān)管措施。存在偷漏挪用、拖欠擠占、損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容也尚未在公司法等法律法規(guī)中體現(xiàn)出來。

1.3 審計(jì)人員缺乏與新領(lǐng)域的環(huán)境審計(jì)制度和方法的銜接

相對(duì)于其他領(lǐng)域的審計(jì)，環(huán)境審計(jì)是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。要求審計(jì)人員必須了解有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)等方面的知識(shí)。但是現(xiàn)在的審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)務(wù)、工程、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，缺乏環(huán)境專業(yè)領(lǐng)域的高技術(shù)人才，審計(jì)人員的后期教育也很少涉及環(huán)境審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。目前，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)無法滿足有效開展環(huán)境審計(jì)工作的需要。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員來說是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

2 基于霧霾治理的環(huán)境審計(jì)問題分析

2.1 分析現(xiàn)狀，深入肌理

保護(hù)環(huán)境關(guān)系到世界經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)保政策將直接影響我國(guó)建立可持續(xù)發(fā)展型、資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的整體目標(biāo)。加強(qiáng)對(duì)環(huán)保政策落實(shí)情況的審計(jì)力度，促進(jìn)優(yōu)化節(jié)能減排，對(duì)推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展和建設(shè)美麗中國(guó)具有重大意義。審計(jì)部門要重點(diǎn)調(diào)查分析國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策法律法規(guī)執(zhí)行中存在的主要問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)環(huán)保政策落實(shí)情況的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門應(yīng)從環(huán)保責(zé)任履行情況、措施執(zhí)行情況、監(jiān)管到位情況等多方面進(jìn)行監(jiān)督，注重審計(jì)工作在建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)、提高企業(yè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值中的實(shí)際效果。環(huán)境審計(jì)應(yīng)成為環(huán)境“免疫系統(tǒng)”的強(qiáng)大防線，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效果。

2.2 環(huán)境審計(jì)職能未發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督、規(guī)范作用

2.2.1 環(huán)境審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督意識(shí)不足，環(huán)境審計(jì)監(jiān)管力度不夠

為保證地方經(jīng)濟(jì)高效快速發(fā)展，地方政府往往對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)采取保護(hù)措施，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)更是可有可無，重視度不夠。即使采取審計(jì)措施對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，也僅僅涉及環(huán)境保護(hù)資金、規(guī)范管理等方面，對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的使用效益、遵守國(guó)家環(huán)境政策法規(guī)的情況、環(huán)境措施是否已實(shí)施、環(huán)境保護(hù)工作是否取得了預(yù)計(jì)的效果、驗(yàn)證環(huán)境報(bào)告中所列的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否真實(shí)等問題則很少關(guān)注。

2.2.2 環(huán)境審計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有待規(guī)范

企業(yè)方面，多數(shù)企業(yè)只顧眼前利益，對(duì)環(huán)境的保護(hù)只是表面應(yīng)付，為了公司的眼前利益不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，廢氣廢水的排放指標(biāo)更是沒有引起企業(yè)自身的重視。環(huán)境審計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，有關(guān)環(huán)境專項(xiàng)資金管理制度不健全，對(duì)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、范圍、對(duì)象、方法和步驟界定不完善。目前對(duì)于環(huán)境審計(jì)內(nèi)部控制的手段、管理體制、效益評(píng)價(jià)機(jī)制尚不完善，有待創(chuàng)新。

3 開展霧霾治理環(huán)境審計(jì)的措施

3.1 加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論教育，充分認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)重要性

深入探究霧霾環(huán)境問題的成因。有些工業(yè)企業(yè)缺乏環(huán)保設(shè)備的投入，環(huán)境審計(jì)部門在對(duì)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)中廢氣廢水等污染物排放的監(jiān)管和審查。另外，有關(guān)部門對(duì)汽修噴漆，建材生產(chǎn)窯爐等高污染企業(yè)和部門的審核力度也較小。

3.2 完善環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)規(guī)范制度，建立環(huán)境審計(jì)指南

制定環(huán)境審計(jì)具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，加快補(bǔ)充環(huán)境審計(jì)方面的立法，使環(huán)境審計(jì)的工作更加規(guī)范有效。建議在修改審計(jì)法、CPA準(zhǔn)則、環(huán)境保護(hù)法的同時(shí)增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，明確環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在證券法、公司法中增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，上市公司的審批及年審必須經(jīng)過具有資源環(huán)境審計(jì)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具相應(yīng)的具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。

3.3 關(guān)注環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，建立環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)效機(jī)制，以改善優(yōu)化環(huán)境為最終目標(biāo)

應(yīng)重視環(huán)境審計(jì)依據(jù)、績(jī)效審計(jì)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。建立長(zhǎng)效的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)績(jī)效的研究、實(shí)踐和總結(jié)，注重環(huán)境績(jī)效審計(jì)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來的有形的和無形的收益。針對(duì)排污企業(yè)建立嚴(yán)格的環(huán)境審計(jì)制度并堅(jiān)決執(zhí)行。

企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境保護(hù)的嚴(yán)峻形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)將環(huán)境規(guī)范納入未來發(fā)展規(guī)劃中，規(guī)范環(huán)保設(shè)備資金使用，加強(qiáng)環(huán)保設(shè)備投入使用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。

3.4 完善優(yōu)化環(huán)境審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)能力

普及環(huán)境審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)努力吸收新鮮血液，招錄或抽調(diào)一定名額的環(huán)境專業(yè)人員融入到審計(jì)隊(duì)伍中，為環(huán)境審計(jì)培育人才。加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員環(huán)境審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，政府定期組織環(huán)境審計(jì)方面的培訓(xùn)，不斷更新環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的知識(shí)。講解典型的環(huán)境審計(jì)案例，讓審計(jì)人員深入了解環(huán)境審計(jì)相關(guān)的政策法律法規(guī)制度，全面掌握環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、范圍、對(duì)象、方法和步驟。審計(jì)人員要發(fā)揮自身學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的責(zé)任心，從而不斷完善環(huán)境審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為開展資源環(huán)境審計(jì)提供人才保障。

3.5 創(chuàng)新環(huán)保審計(jì)方式方法

積極探索資源環(huán)保審計(jì)新模式，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和手段。堅(jiān)持將環(huán)境審計(jì)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的理念落實(shí)到每個(gè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中，做到既關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又注重節(jié)能減排、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等。既要評(píng)價(jià)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，又要評(píng)價(jià)評(píng)估其社會(huì)效益。同時(shí)將環(huán)境審計(jì)中的事前、事中、事后相結(jié)合，努力實(shí)現(xiàn)“事前預(yù)防、事中修正、事后總結(jié)”。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的創(chuàng)新和執(zhí)行力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)在建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)中的重要作用。

［1］王雅琳.霧霾危機(jī)背景下企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)構(gòu)想——建立企業(yè)多元環(huán)境審計(jì)框架［J］.會(huì)計(jì)之友,2014(5).

［2］朱成章.我國(guó)防止霧霾污染的對(duì)策與建議［J］.中外能源,2013(6).

［3］林忠華.加強(qiáng)對(duì)大氣污染防治的審計(jì)監(jiān)督［J］.理論建設(shè),2014(12).