通貨膨脹會計研究

代岑穎

（長江師范學(xué)院武陵山區(qū)特色資源開發(fā)與利用研究中心，重慶 408100）

一、通貨膨脹會計概述

通貨膨脹會計是現(xiàn)代財務(wù)會計的一個分支，是指為了消除通貨膨脹的影響，調(diào)整傳統(tǒng)的歷史成本會計報表或另行編制一套財務(wù)報表，制定新的會計方法或程序，改變某些會計原則，更加真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流狀況。美國在20世紀(jì)30年代開始提出并研究通貨膨脹會計，1979年11月，著名的FASB第33號公告《財務(wù)報告與物價變動》由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會正式發(fā)表，將理論聯(lián)系實踐，改進(jìn)了現(xiàn)行財務(wù)報表信息，以適應(yīng)通貨膨脹的發(fā)展。1975年，英國桑地蘭茲委員會發(fā)表著名的桑地蘭茲報告——《通貨膨脹會計》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。此外，還有澳大利亞、加拿大、巴西、新西蘭等國家采用通貨膨脹會計。

二、通貨膨脹會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

（一）會計假設(shè)——貨幣計量

傳統(tǒng)會計模式嚴(yán)格遵循四大會計假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。貨幣計量認(rèn)為幣值是穩(wěn)定不變、不會貶值的，以幣值穩(wěn)定的貨幣單位進(jìn)行計量。財務(wù)會計的若干原則:歷史成本原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則。以及在這些原則指導(dǎo)下的確認(rèn)、計量、記錄、報告等方法都以穩(wěn)定的貨幣計量單位為前提。

但通貨膨脹、貨幣貶值、購買力下降是無法避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。尤其當(dāng)通貨膨脹嚴(yán)重時，會計信息所所描述的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果會受到歪曲，并沒有客觀真實地反映企業(yè)現(xiàn)實狀況，導(dǎo)致會計信息失真。尤其在近幾十年來，持續(xù)的通貨膨脹無不動搖著這一會計假設(shè)。

因此，通貨膨脹會計力求尋求一種“穩(wěn)定的”(消除通貨膨脹影響的)貨幣計量單位來代替不穩(wěn)定的現(xiàn)行貨幣。因為貨幣不同于米、公斤等計量單位，在貨幣發(fā)揮其交換媒介、價值尺度、支付手段等職能時，它的價值建立在它的購買力之上，在通貨膨脹的影響下，貨幣的購買力是變化的，貨幣不是穩(wěn)定的計量單位。因此，通貨膨脹會計假設(shè)貨幣的本身價值并不是穩(wěn)定的，而是不斷貶值的。

（二）會計原則

傳統(tǒng)會計確認(rèn)、計量和報告的基本原則包括歷史成本原則。歷史成本客觀，容易驗證。在幣值穩(wěn)定的前提下，歷史成本計量固然可取。但是在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，物價一旦波動，這一原則便不能體現(xiàn)配比原則，還會影響會計報表的真實性。譬如營業(yè)成本100元，營業(yè)收入100元，但是生產(chǎn)商手持這100元能否買到當(dāng)初消耗的100元生產(chǎn)要素是未知數(shù)。忽略通貨膨脹，物價稍微上漲這些消耗則沒有得到補償。其次，發(fā)生通貨膨脹時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)以歷史成本計價,報表中所反映的資產(chǎn)凈額是被低估的,報表中列示的負(fù)債也不能反映真實的購買力。

通貨膨脹會計以重置成本或現(xiàn)時成本計量，以便真實反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的價值，讓會計信息更為可靠。在重置成本下，收入費用配比原則從購進(jìn)商品存貨開始，存貨銷售得到現(xiàn)金再購進(jìn)存貨后才完成一次循環(huán)。營業(yè)收益反映的是在實務(wù)資本維護(hù)下計量出來的收益，剔除通貨膨脹情況下由于資產(chǎn)置存而獲得的收益的影響，反映了企業(yè)的實際收益，而不是名義收益。

（三）會計信息質(zhì)量要求

傳統(tǒng)的財務(wù)會計要求會計信息質(zhì)量符合穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）原則。要求企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用。傳統(tǒng)會計的穩(wěn)健性原則不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，導(dǎo)致會計信息失真。比如投資性房地產(chǎn)，如若企業(yè)采用成本模式計量，入賬價值1000萬的投資性房地產(chǎn)在四五年后可能變?yōu)?000萬甚至更高，但在報表上依然以1000萬列示，低估了企業(yè)的資產(chǎn)。

通貨膨脹會計在背離貨幣計量假設(shè)、歷史成本原則，修改配比原則的同時，也否定了穩(wěn)健性原則。通貨膨脹會計認(rèn)為，既要預(yù)計可能發(fā)生的損失，也要預(yù)計可能產(chǎn)生的收益，購買力變動損益及持有收益均屬于可能的損益，這些會計信息均應(yīng)反映與財務(wù)報表中。當(dāng)然，這一變化也對會計人員的職業(yè)道德，監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)督力度提出了更高的要求。

三、對通貨膨脹會計的幾點思考

（一）建立通貨膨脹會計制度是必然趨勢

目前，世界各國普遍受到通貨膨脹的影響，貨幣貶值，物價上漲不可避免。貨幣計量假設(shè)愈發(fā)站不住腳?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須向投資者、債權(quán)人提供真實可靠的財務(wù)報表，為其進(jìn)行投資和信貸決策提供有用的信息。而受到通貨膨脹的影響，傳統(tǒng)會計以歷史成本計量，報表信息并不真實、可靠、相關(guān)。各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，通貨膨脹率不同，基于歷史成本編制的財務(wù)報表喪失可比性，不利于各國會計信息的交流溝通。在通貨膨脹較為嚴(yán)重的國家，已經(jīng)以重置成本或現(xiàn)時成本計價，完全推翻了歷史成本原則，使得財務(wù)報表如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（二）我國需建立通貨膨脹會計制度

目前，我國會計準(zhǔn)則對應(yīng)對通貨膨脹的會計處理還沒有相應(yīng)規(guī)定。但現(xiàn)行的歷史成本會計存在諸多缺陷。資產(chǎn)價值失真，成本數(shù)據(jù)失真，利潤失真。同時給企業(yè)進(jìn)行會計造假，操縱利潤提供了可乘之機。譬如企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)規(guī)定投資性房地產(chǎn)可采用成本模式及公允價值模式，有的企業(yè)則利用這一規(guī)定，在企業(yè)利潤為負(fù)時，投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式，提高了當(dāng)期資產(chǎn)及利潤，扭虧為盈。若采用通貨膨脹會計則可規(guī)避這一現(xiàn)象。目前我國允許在存貨計量時采用先進(jìn)先出法,固定資產(chǎn)折舊時采用加速折舊法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。但就目前我國通貨膨脹的情況看,已經(jīng)對企業(yè)財務(wù)狀況的真實性產(chǎn)生了巨大影響,有必要采用通貨膨脹會計進(jìn)行調(diào)整。

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