淺談如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

樊偉

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性指內(nèi)部審計(jì)部門或首席審計(jì)官（CAE）在不受任何影響和控制的情況下開展內(nèi)部審計(jì)工作，免受任何威脅其履職能力的影響，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠自由地開展工作并做出公正無偏的審計(jì)判斷。因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，首先要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 原因 對(duì)策

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)的一種自我制約機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門若想充分地履行其職能，達(dá)到增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的目的，就需要保證其審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立執(zhí)行。本文將主要分析現(xiàn)階段影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，并就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行探討。

一、影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立

我國(guó)現(xiàn)階段部分企業(yè)并沒有在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門由管理部門直接領(lǐng)導(dǎo)或與其他部門合署辦公的情況也很常見，如由監(jiān)察部門或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，或是附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公。我國(guó)企業(yè)的這種內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系不符合《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)物框架》中的內(nèi)部審計(jì)部門通過建立雙重報(bào)告關(guān)系來保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)偏差，不重視

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否保持獨(dú)立性，很大程度上取決于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。很多企業(yè)管理層并沒有從改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，健全內(nèi)部管理的高度去理解內(nèi)部審計(jì)，而是簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是安排在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督自己的，由此產(chǎn)生抵觸情緒；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，可有可無。高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視與認(rèn)識(shí)偏差，使得內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣，內(nèi)部審計(jì)人員無法正常地履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。

（三）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的垂直化管理

內(nèi)部審計(jì)人員的管理權(quán)并未由內(nèi)部審計(jì)部門掌握，如內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)動(dòng)、薪酬管理、考核激勵(lì)等往往由審計(jì)部門所在單位控制，并未實(shí)現(xiàn)垂直化管理由內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)。這樣一來使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作中因薪酬、考核等因素，可能會(huì)過分考慮被審計(jì)機(jī)構(gòu)的“感受”，制約審計(jì)人員工作的獨(dú)立性與客觀性。

（四）內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)素質(zhì)有待提高

大部分企業(yè)并未建立了一套嚴(yán)格的審計(jì)人員選拔、任用、培訓(xùn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的制度，以保證和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。如內(nèi)部審計(jì)人員往往直接來自于財(cái)會(huì)隊(duì)伍，知識(shí)機(jī)構(gòu)較單一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)手段等知識(shí)技術(shù)了解不夠，如現(xiàn)階段通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)計(jì)軟件等實(shí)現(xiàn)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)。部分內(nèi)部審計(jì)人員因職業(yè)素質(zhì)欠缺并不能擺正自己的位置，處處依企業(yè)管理者的意愿行事，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性，工作質(zhì)量打了折扣。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的建議

（一）建立內(nèi)部審計(jì)部門雙重報(bào)告關(guān)系

即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報(bào)告工作（即行政上向CEO報(bào)告），以便使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能得到充分考慮，查出的問題能及時(shí)得到解決；另一方面，又與董事會(huì)聯(lián)系，向其報(bào)告工作（即職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告），以避免內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受管理當(dāng)局的阻撓。

（二）改變管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)偏差

IIA定義內(nèi)部審計(jì)為：內(nèi)部審計(jì)通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA將咨詢的功能明確地表述出來并融入到準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)向服務(wù)型審計(jì)靠攏，向高管層展示內(nèi)部審計(jì)“顧問”的形象，改變管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)偏差；同時(shí)還可向管理層開展內(nèi)部審計(jì)宣傳工作，擴(kuò)大影響力，讓管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，獲得管理層的支持，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）建立垂直化的內(nèi)部審計(jì)人員管理系統(tǒng)

如在集團(tuán)化公司中，分支內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員的人事調(diào)動(dòng)權(quán)、薪酬管理權(quán)、激勵(lì)考核權(quán)等應(yīng)由總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，而不該受到駐地機(jī)構(gòu)控制。使內(nèi)部審計(jì)師在開展審計(jì)工作中不受管理層的制約，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)體系，從專業(yè)素質(zhì)及道德水平等方面定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)人員有自主學(xué)習(xí)及自我提高的意識(shí)。抓緊內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)工作，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。開展職業(yè)道德宣傳和教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)及法律意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“規(guī)范行為”、“嚴(yán)守底線”、“服務(wù)發(fā)展”的職業(yè)道德精神。