淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險及對策

師旭麗

（株洲時代新材料科技股份有限公司，湖南 株洲 412007）

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的對客戶的債權(quán)性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是一把“雙刃劍”：一方面能擴大銷售，增加賬面收入；另一方面由此產(chǎn)生的呆賬、壞賬增多，如果長期得不到改善，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流逐漸枯竭，蒙受嚴(yán)重財物損失，甚至危及企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何管理好企業(yè)應(yīng)收賬款，對企業(yè)防范壞賬風(fēng)險，降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，提高企業(yè)市場競爭力等都具有重要意義。

1 應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險

應(yīng)收賬款的風(fēng)險是指由于未來市場的不確定性，以及企業(yè)與客戶之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系存在不穩(wěn)定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)不能按時足額地收回應(yīng)收賬款的風(fēng)險。簡而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險就是賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款引起企業(yè)的壞賬損失、機會成本、管理成本和資金成本增加。

1.1 影響企業(yè)現(xiàn)金流，加大資金鏈斷裂和經(jīng)營風(fēng)險

應(yīng)收賬款在會計處理中一般是有營業(yè)收入的賒銷形式。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，商品或者服務(wù)的所有權(quán)及風(fēng)險已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)原則，就可以在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)減少存貨，增加應(yīng)收賬款，利潤表中增加營業(yè)收入。但是由于沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，所以按照收付實現(xiàn)制原則編制的現(xiàn)金流量表就不能確認(rèn)現(xiàn)金流。因此，從會計處理觀點看，雖然應(yīng)收賬款帶來利潤增長，但缺點是沒有現(xiàn)金流入，卻已發(fā)生產(chǎn)品制造成本、稅金等現(xiàn)金流出。其中稅金可能帶來另外一種風(fēng)險，即提前納稅的風(fēng)險，主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應(yīng)收賬款帶來的銷售收入，只是賬面的銷售收入，并不形成實際現(xiàn)金流。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出，流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)的，企業(yè)要交各種流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅。銷售收入增加，不可避免地也會增加企業(yè)所得稅的支出。如果賒銷占整個銷售收入過高的話，可能表明產(chǎn)品在市場中競爭力不強，只能通過提供商業(yè)信用來打開市場，吸引客戶，因而，利潤表的利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)含金量不高。甚至存在利潤為正，而現(xiàn)金流為負(fù)的情況，這種情況下就更應(yīng)該引起關(guān)注，因為這些公司通過關(guān)聯(lián)交易形成應(yīng)收賬款虛增利潤，經(jīng)營成果看似出色卻沒有充沛的現(xiàn)金流。

1.2 資金運用效率降低，應(yīng)收賬款相關(guān)成本增加

應(yīng)收賬款占用了企業(yè)大量的資金，而企業(yè)原本可以將這些資金用于擴大再生產(chǎn)，或者用于投資獲得收益，因此應(yīng)收賬款越多，使企業(yè)喪失這些收益的可能性就越大，隨著占用的時間變長，其資金占用損失的時間價值就會更多。而且若應(yīng)收賬款難以收回形成壞賬，將對企業(yè)的償債能力構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，財務(wù)風(fēng)險也隨之提高。為了再次降低壞賬率，不得不花費一些人力、物力和財力，增加客戶資信收集的成本。同時，因為大量的資金沉淀，延長借款時間，增加的利息費用，也會增加資本的機會成本。最終影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金不足，從而影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2 應(yīng)收賬款管理存在的問題

2.1 企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識

在激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)片面追求規(guī)模，缺乏風(fēng)險防范意識，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，為了擴銷，在未對客戶資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。

2.2 應(yīng)收賬款信用政策存在缺陷

應(yīng)收賬款管理的有效性要求企業(yè)具備完備的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用審查和收賬政策。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)認(rèn)可客戶信用要求的最低標(biāo)準(zhǔn)；信用條件是銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣；收賬政策是企業(yè)在遭遇客戶違反信用條件、拖欠貸款甚至拒付貸款時應(yīng)采取的政策和措施；信用審查，是企業(yè)在達成交易前，為保護交易安全，對客戶資信情況進行適時、全面的調(diào)查和評估。但事實上，不少企業(yè)采取的卻是充分授權(quán)的管理方式。銷售人員在進行賒銷時，對來往客戶所進行的信用狀況評估薄弱，信用政策缺失，行為隨意、無據(jù)，尤其在客戶賒銷額度和信用期限問題上，多憑個人所好，未對客戶資信情況進行全面調(diào)查和評估，盲目與之成交，輕易增加應(yīng)收賬款風(fēng)險，這種充分授權(quán)的管理方式，不僅導(dǎo)致銷售人員的權(quán)力過大，不考慮貸款回籠，而且引發(fā)銷售人員串通客戶侵害企業(yè)利益，或侵占挪用企業(yè)應(yīng)收賬款獲取一己私利。

2.3 應(yīng)收賬款日常管理不善

企業(yè)應(yīng)收賬款管理無論從財務(wù)制度，還是機構(gòu)設(shè)置方面都需要進行有效的計劃，但是當(dāng)前多數(shù)的企業(yè)對應(yīng)收賬款日常管理并不是很合理，管理的手段也比較落后，很多企業(yè)并沒有做到定期與客戶核對賬目，對應(yīng)收賬款沒有及時進行清理分析，也未及時確認(rèn)壞賬呆賬，造成很多名存實亡的往來賬款長期虛掛在賬上，已作銷賬處理的往來款也未管理，賬目混亂不清。有的雖然對了賬，但出于對長期合作關(guān)系的考慮，僅停留于口頭承諾，未形成合法有效的對賬依據(jù)，給企業(yè)應(yīng)收賬款的回收留下后患。一些企業(yè)缺乏設(shè)置對應(yīng)收賬款進行管理的有效部門，難以對風(fēng)險進行有效的監(jiān)控，更難以依據(jù)不同類型市場需求情況收取應(yīng)收賬款，調(diào)節(jié)企業(yè)的信用制度。

3 應(yīng)收賬款管理實踐

A公司是一家大型國有控股上市公司，涉足軌道交通、風(fēng)電、工程塑料、絕緣材料、環(huán)保水處理、汽車等行業(yè)，預(yù)計“十二五”末銷售過百億，該公司采用事業(yè)部制管理方式，其中主營軌道交通減振和風(fēng)電減振行業(yè)的甲事業(yè)部歷年來在營業(yè)收入、回款、利潤等方面都是公司的排頭兵，尤其在應(yīng)收賬款管理方面業(yè)績顯著。該事業(yè)部約有300家客戶，客戶規(guī)模參差不齊，客戶屬性各異，即有大型國有企業(yè)，也有小型代理商企業(yè)，基于所在行業(yè)的高競爭性，為搶得市場份額，甲事業(yè)部基本采取賒銷政策，但歷年壞賬呆賬甚少。

面對龐大的客戶數(shù)量，甲事業(yè)部進行兩部走，第一步：將客戶承包給營銷人員，營銷人員的職業(yè)晉升與收入、回款掛鉤。第二步：給賒銷設(shè)“限”、設(shè)“警”、設(shè)“保”。 設(shè)“限”即給予客戶一定的信用額度，超過信貸額度時不得進一步發(fā)貨，即控制風(fēng)險進一步擴大；設(shè)“警”即每月通報應(yīng)收賬款賬齡情況，重點公示6個月以上的應(yīng)收賬款，讓營銷人員處處、時時感受到壓力。設(shè)“保”即重視營銷基礎(chǔ)管理工作，保管好所有證據(jù)，以備法律訴訟用。

3．1 包干到戶，責(zé)任到人

甲事業(yè)部共有約300家客戶，45名業(yè)務(wù)員，首先按照市場屬性劃分為機車、客車、貨車、城軌、線路等細(xì)分市場，再將細(xì)分市場中的具體客戶承包給營銷人員，營銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)該客戶的市場開拓、回款等具體事務(wù)。每年年初制定各客戶的收入、回款計劃，如表1所示。

公司每年下達《回款考核激勵辦法》，對每季度回款率完成情況做以下激勵：超額完成目標(biāo)時，按照獎金基數(shù)的100%獎勵；完成目標(biāo)的95%以上時，不獎不罰；低于目標(biāo)值的95%時，按照獎金基數(shù)的50%予以考核。

表1 ××年度收入回款計劃

3．2 過程管控，警鐘長鳴

3．2．1設(shè)“限”——定性定量相結(jié)合的客戶信用管理體系。

每年年初運營管理部組織進行所有客戶信用綜合評價，具體步驟如下：

（1）營銷人員提交《客戶綜合評價表》，如表2所示。

表2 客戶綜合評價表

根據(jù)綜合評價結(jié)果，得出信用期限，即綜合評價結(jié)果為“好”，信用期限不超過9個月；綜合評價結(jié)果為“一般”，信用期限不超過6個月；綜合評價結(jié)果為“較差”，信用期限不超過3個月。

（2）財務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的當(dāng)年銷售預(yù)測、信用期限（不得超過根據(jù)客戶綜合評價結(jié)果確定的信用期限上限）和歷年回款周期，計算出初始信用額度。對綜合評價結(jié)果為“好”的客戶，可以在初始信用額度基礎(chǔ)上上浮15%，綜合評價結(jié)果為“一般”的客戶不得上浮，對綜合評價結(jié)果為“較差”的客戶應(yīng)降低其信用額度，甚至取消。以上結(jié)果經(jīng)經(jīng)營委員會會議決議后下發(fā)執(zhí)行。對于年中新開發(fā)的客戶，營銷人員根據(jù)實際情況及時填寫《客戶授信（變更）審批表》來申請客戶信用，首次供貨所在年度的信用額度及期限的評定參考綜合評價結(jié)果為“較差”的客戶進行，不申請時默認(rèn)為先款后貨。

（3）財務(wù)部將信用期限和信用額度導(dǎo)入SAP系統(tǒng)中，SAP將對客戶的訂單、應(yīng)收賬款予以監(jiān)控，當(dāng)達到信用額度最高值時，將無法對該客戶發(fā)貨，以避免進一步擴大應(yīng)收賬款，帶來更大壞賬呆賬風(fēng)險。

3．2．2設(shè)“警”——按賬齡分級預(yù)警管理

財務(wù)部每月出具核算至客戶、營銷人員、分賬齡段的應(yīng)收賬款表，如表3所示。

表3 ××月應(yīng)收賬款明細(xì)表

營銷人員時刻清楚所負(fù)責(zé)客戶的應(yīng)收賬款分布情況，并重點關(guān)注6個月以上應(yīng)收賬款清收。

3．2．3設(shè)“?！薄匾暊I銷基礎(chǔ)管理工作

（1）每半年與客戶進行應(yīng)收賬款的對賬，客戶必須蓋章回函；我方交給客戶的每一張發(fā)票、每一筆貨物，都要客戶簽字確認(rèn)；以上基礎(chǔ)工作都與營銷人員的月度績效工資掛鉤。并對以上檔案進行專門保管，以備訴訟用。

（2）對于賬齡超過一年的應(yīng)收賬款，營銷人員應(yīng)將該款項移交至專職清欠人員進行專項管理。對于所轄客戶存在一年以上應(yīng)收賬款的營銷人員，當(dāng)年不得評公司先進稱號、不得晉升、不得加薪，且需停下手頭工作，全力配合專職清欠人員進行回款。

通過以上方式，保證了每筆款項都有人管、及時管，降低了呆賬壞賬風(fēng)險。

4結(jié) 語

拖欠應(yīng)收賬款在制造型企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)，尤其是在競爭激烈的賣方市場，相關(guān)企業(yè)也要有正確的認(rèn)識，既然改變不了現(xiàn)狀，那么只能最大程度規(guī)避風(fēng)險，應(yīng)用科學(xué)管理手段來加強跟蹤追查，依法維護自身權(quán)益，加快資金回籠，以便保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］易豐良．對企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的思考［J］．全國商情：理論研究，2012（5）．

［2］雷亞寧．企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題與政策完善［J］．現(xiàn)代企業(yè)，2013（5）．