（廣東電網(wǎng)公司佛山供電局 廣東佛山528000）

一、電網(wǎng)工程項目審計研究現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)工程項目也進(jìn)入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來智能電網(wǎng)、超高壓項目的核準(zhǔn)及農(nóng)網(wǎng)項目改造工程的推進(jìn)，對電網(wǎng)工程項目的審計工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險的重要保障。近年來我國學(xué)者對工程審計進(jìn)行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網(wǎng)工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設(shè)過程和審計結(jié)果評估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業(yè)技能有待提高、定位不準(zhǔn)確等問題。樓秀君（2009）指出，電網(wǎng)工程項目決算審核是一項政策性很強(qiáng)而又較為復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，應(yīng)當(dāng)主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進(jìn)行了定義，概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項目全過程審計為內(nèi)審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標(biāo)工作、合同管理、現(xiàn)場管理、工程財務(wù)和事后評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。劉維民（2013）認(rèn)為應(yīng)從建設(shè)項目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮，從項目的規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、運行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過程導(dǎo)入審計工作。

二、電網(wǎng)工程項目審計特點分析

電網(wǎng)工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，因此從項目的設(shè)計、招標(biāo)、施工到使用過程往往會持續(xù)數(shù)年，大型項目甚至?xí)掷m(xù)十幾年，且投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項目是按照最初的設(shè)計來建設(shè)完成的，它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)在戶外，在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價格等因素。四是與國民經(jīng)濟(jì)走勢密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品，其生產(chǎn)供給在滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上，還應(yīng)留有一定余地，但又不能產(chǎn)能過剩。

基于上述特點，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從全過程來對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險。全過程審計應(yīng)以項目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險管理策略，依托相關(guān)審計管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的五大管控階段，仔細(xì)分析，掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重，掌握流程關(guān)鍵控制點，進(jìn)行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網(wǎng)公司審計人員在法律法規(guī)和會計制度指導(dǎo)下，利用審計技術(shù)、計價方法、科學(xué)的核算過程對工程項目的立項、招標(biāo)、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性展開審查監(jiān)督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題，幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對電網(wǎng)工程項目全過程審計的監(jiān)督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進(jìn)行分析和評價，為后續(xù)單位開展項目建設(shè)提供借鑒。

三、電網(wǎng)工程項目全過程審計要點設(shè)計

（一）項目立項審計

立項審計是針對電網(wǎng)工程項目實施前而開展的電網(wǎng)項目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項目的可行性研究報告、電網(wǎng)工程項目核準(zhǔn)情況而開展的審核。審計目標(biāo)是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網(wǎng)工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項目立項階段的相關(guān)制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網(wǎng)工程項目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網(wǎng)工程項目立項過程中的各項數(shù)據(jù)和指標(biāo)，確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。具體來說，電網(wǎng)工程立項審計的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計、可行性研究報告審計和項目核準(zhǔn)情況審計。

（二）項目設(shè)計審計

電網(wǎng)工程項目的設(shè)計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設(shè)計審計工作是電網(wǎng)工程項目全過程審計的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項目的設(shè)計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標(biāo)是：項目設(shè)計的合理性、規(guī)范性；項目設(shè)計防范的可操作性；項目設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)性。

電網(wǎng)工程項目設(shè)計審計的內(nèi)容主要有：項目設(shè)計方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設(shè)計；電網(wǎng)工程項目的設(shè)計是否經(jīng)濟(jì)合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經(jīng)濟(jì)性要求；項目的設(shè)計深度是否符合規(guī)定，確保不會因項目的設(shè)計深度不足而造成投資失??；項目設(shè)計方案變更后是否符合初步設(shè)計方案，是否存在影響項目建設(shè)進(jìn)度的風(fēng)險；項目設(shè)計方案的變更對項目建設(shè)和成本支出的影響。

（三）項目招標(biāo)審計

招標(biāo)投標(biāo)制已普遍應(yīng)用在電網(wǎng)建設(shè)工程項目中，但在工作中仍存在著招標(biāo)程序不合法、招標(biāo)管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實施電網(wǎng)工程項目招標(biāo)審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標(biāo)的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應(yīng)將工程項目招投標(biāo)情況作為電力工程項目全過程審計的重要內(nèi)容之一，對招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)進(jìn)行全過程審計，保障工程項目的順利實施。

審計目標(biāo)是：項目招標(biāo)制度的健全性；項目招標(biāo)程序的合理性、經(jīng)濟(jì)性。招標(biāo)審計的范圍包括電力工程項目的設(shè)計、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項目施工等環(huán)節(jié)以及招標(biāo)工作全過程。審計方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標(biāo)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標(biāo)管理辦法及招標(biāo)監(jiān)督管理辦法等，判斷既有的招標(biāo)管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求。現(xiàn)場核查法主要用來證實是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠?biāo)活動，審查中標(biāo)人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項目等。分析性復(fù)核法主要通過比率分析法等相關(guān)方法，分析招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)以及簽訂合同等招標(biāo)全過程是否合規(guī)。

（四）項目建設(shè)審計

工程項目建設(shè)審計是電網(wǎng)工程全過程審計中最重要的環(huán)節(jié)，是針對項目建設(shè)全過程而實施的審計，確保項目建設(shè)過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標(biāo)是：建設(shè)進(jìn)度與建設(shè)方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計的范圍包括建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)方案、成本費用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項目建設(shè)全過程。采用的審計方法有現(xiàn)場查看法、財務(wù)分析法等?，F(xiàn)場查看法是用來檢查項目的建設(shè)進(jìn)度是否合理，是否按既定方案實施項目建設(shè)，是否存在拖延工期等現(xiàn)象；項目的建設(shè)方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內(nèi)；項目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項目質(zhì)量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財務(wù)分析法主要用來分析項目建設(shè)的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預(yù)算管理制度，是否存在超標(biāo)支出等。

（五）財務(wù)管理審計

1.資金管理審計。電網(wǎng)工程項目資金管理審計的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執(zhí)行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據(jù)項目建設(shè)的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規(guī)定繳納各項稅費。

2.竣工決算審計。電網(wǎng)工程項目的竣工決算是用來總結(jié)工程項目的建設(shè)成果，同時也是辦理工程項目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計的主要內(nèi)容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內(nèi)容是否真實；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成項目建設(shè)；檢查項目建設(shè)資金使用的合理性；是否及時清理項目建設(shè)債務(wù)；盤點現(xiàn)場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產(chǎn)清理手續(xù)，是否及時完成電網(wǎng)工程項目的后續(xù)交付手續(xù)等。

在實施工程資金審計時，應(yīng)采用重點追蹤法，實現(xiàn)對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應(yīng)采用復(fù)算法和調(diào)查詢問法等，詳細(xì)審計工程項目的成本費用支出。

（六）項目后評價審計

電網(wǎng)工程項目后評價審計是指電網(wǎng)項目完成后，對運營階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計，評價其是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。電網(wǎng)工程項目后評價審計的對象是電網(wǎng)工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果，評價項目的技術(shù)指標(biāo)的全面性和科學(xué)性。與此同時，還應(yīng)審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標(biāo)的完成情況等。電網(wǎng)工程項目后評價審計采用的方法主要有財務(wù)分析法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等。

四、結(jié)語

電網(wǎng)工程項目的全過程審計是指審計部門對電網(wǎng)工程項目的立項、設(shè)計、招標(biāo)、建設(shè)、工程財務(wù)管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監(jiān)督活動。檢查和評價電網(wǎng)工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網(wǎng)工程項目順利完成，提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，控制成本和規(guī)模，保障電網(wǎng)工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。

提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，更需要很強(qiáng)的敬業(yè)精神。審計人員要在實踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項目全過程審計的水平，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，發(fā)揮全過程審計在電網(wǎng)工程項目中的應(yīng)用。