任宏峰

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟增長方式日趨向集約化發(fā)展，作為國有支柱產(chǎn)業(yè)的煤炭企業(yè)，已經(jīng)意識到原有粗放的發(fā)展已經(jīng)不適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的要求，開始追求企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的三統(tǒng)一。本文結(jié)合會計學(xué)、成本會計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)的相關(guān)知識，在國內(nèi)外專家學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)研究了煤炭企業(yè)成本構(gòu)成及相關(guān)的問題，對加強國有煤炭企業(yè)成本管理提出了自己的意見建議。

關(guān)鍵詞：國有煤炭企業(yè);成本管理;方法

一、研究背景及意義

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，經(jīng)濟發(fā)展方式也已經(jīng)開始向集約化轉(zhuǎn)變。煤炭企業(yè)作為高耗能、高污染、高排放的“三高”企業(yè)，如何實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益三者之間的統(tǒng)一，是擺在煤炭企業(yè)發(fā)展道路上急需解決的問題。企業(yè)作為微觀主體，對于經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變都具有十分重要的意義。國有企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，是我國國民經(jīng)濟的支柱。在追求經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的同時更需要注重經(jīng)濟成本、社會成本和生態(tài)成本的節(jié)約，實現(xiàn)投入小，產(chǎn)出大，環(huán)境友好，社會效益顯現(xiàn)的良好局面。

加強煤炭企業(yè)的成本管理。有利于實現(xiàn)我國煤炭企業(yè)的集約化發(fā)展和持續(xù)發(fā)展，符合國有企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也符合可持續(xù)發(fā)展的基本規(guī)律。加強成本核算是由我國煤炭資源的國情決定的。我國煤炭資源豐富，煤炭產(chǎn)業(yè)是我國能源性產(chǎn)業(yè)，這就決定了我國能源供應(yīng)以煤炭為主的格局短期內(nèi)不會改變。但是我國煤炭資源的開采和利用并不樂觀，人均占有量極少，可開采的數(shù)量逐年減少。粗放式的發(fā)展和開采模式導(dǎo)致了國有煤炭企業(yè)成本管理混亂，成本支出增加，資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，同時隨著社會效益和環(huán)境效益的產(chǎn)生，成本核算的難度增大。

煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與成本管理的漏洞急需加強煤炭企業(yè)的成本管理。我國正處于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時期，工業(yè)化和現(xiàn)代化進程加快，煤炭需求較為旺盛，但是隨著煤炭資源的大量開采，煤炭資源開采難度加大，產(chǎn)業(yè)鏈條單一，成本控制和管理技術(shù)有待提高，產(chǎn)品成本構(gòu)成不完整，忽視生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)分析。

總的來說，我國國有煤炭企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境不容樂觀，成本管理存在許多突出的矛盾，加強對國有煤炭企業(yè)成本管理的研究，有助于推動國有煤炭企業(yè)增強煤炭成本認(rèn)識，推動成本構(gòu)成理論的發(fā)展和完善，有助于煤炭企業(yè)成本核算體系的建立和完善，也必將有助于煤炭企業(yè)成本的降低和經(jīng)濟效益的提高。

二、相關(guān)文獻綜述

國內(nèi)對于煤炭企業(yè)成本管理的研究主要集中在對國外相關(guān)理論的翻譯和改進上。余緒纓教授從成本理論研究的角度對我國成本管理的發(fā)展和最新成果進行了論述。李曉旭、王建平、周瑜與、馮根須等專家學(xué)者分別從環(huán)境成本、資源綜合利用、價值鏈管理以及交易成本、信息技術(shù)等方面對煤炭企業(yè)的成本管理與控制問題進行了深入探討和研究。

國外的成本管理理念較為先進，Robin Cooper，John Innes，F(xiàn)aleoner Mitchell，Donal dsinelair，Luke，Shields等學(xué)者分別從成本控制方法，成本構(gòu)成，社會效益分析，經(jīng)濟效益分析，成本目標(biāo)，成本核算和成本構(gòu)成對煤炭企業(yè)的成本管理提出了相關(guān)意見建議。

成本管理是企業(yè)圍繞自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對未來一段時間內(nèi)的成本的具體策劃，它的實現(xiàn)主要是通過對企業(yè)成本的分析和預(yù)測、對企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動以及資金往來、相應(yīng)的費用收入等相關(guān)問題所進行的系統(tǒng)管理。對于國有煤炭企業(yè)來講，傳統(tǒng)模式下的成本管理所針對的目標(biāo)僅僅是煤炭資源，難以對企業(yè)的整體未來發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)進行規(guī)劃。正是基于此，國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)有效的成本管理手段和方法，進一步強化成本管理與會計核算之間的銜接和協(xié)調(diào)，有效推動國有煤炭企業(yè)改革發(fā)展，為企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展提供戰(zhàn)略支持和內(nèi)生動力。

三、國有煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

國有煤炭企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟和國有壟斷思想的影響，成本管理意識淡薄，管理較為松散，成本控制形同虛設(shè)，高投入低產(chǎn)出現(xiàn)象明顯，經(jīng)濟效益遠(yuǎn)低于財物力的增長。具體主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是成本管理理念存在滯后性。由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，成本管理也局限于狹隘的成本管理方法，理念較為陳舊，主要是減少財務(wù)支出，降低財務(wù)成本。其實企業(yè)管理不能只靠降低支出來降低成本，而是應(yīng)該全面的成本管理理念，包括科學(xué)核算成本，正確分配成本，有效統(tǒng)計成本和做好成本分析和控制，構(gòu)建成本管理概念框架等等。

二是對成本管理重視程度不夠。由于煤炭企業(yè)管理較為松散，成本管理往往被忽視，只是核算支出，很少注重成本分析質(zhì)量，沒有把成本管理放在核心位置上去考慮，成本管理和控制往往流于形式，根本起不到任何作用。成本管理只靠財務(wù)部門去核算，形不成全員有效的成本控制，成本管理很難出成效。

三是成本管理方法落后。部分煤炭企業(yè)成本管理方法落后，還停留在原始水平，并沒有形成科學(xué)合理的成本管理和控制體系，影響企業(yè)的科學(xué)決策水平和信息質(zhì)量。需要進一步完善管理方法，借鑒國外先進經(jīng)驗和方法，不斷結(jié)合國有煤炭企業(yè)的實際情況，制定出科學(xué)合理的適應(yīng)國有煤炭企業(yè)的成本管理和控制方法。

四是成本控制監(jiān)督機制不健全。煤炭企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟和固有組織管理機構(gòu)的局限，成本管理和控制意識不強，控制力度較弱，主要表現(xiàn)在人員和部門設(shè)置不合理，沒有形成人人都是成本負(fù)責(zé)人的良好氛圍，成本控制的范圍較窄，成本理念滯后，只注重生產(chǎn)和核算，并沒有具體到每一個項目和作業(yè)，在成本核算的精度和深度上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。往往忽視了事前的監(jiān)督和分析，只是注重事后的控制和管理，沒有形成一套成本控制和預(yù)算的管理體系。

四、加強國有煤炭企業(yè)成本管理

（一）創(chuàng)新成本管理理念，提高全員意識

要樹立全員管理理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時代的粗放式管理模式轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)濟條件下的精細(xì)化、持續(xù)性發(fā)展模式，樹立以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)價值最大化的成本管理效益觀。加強人員管理，樹立人人都是成本節(jié)約員的人才管理理念，重視人才的培養(yǎng)和人才隊伍建設(shè)。樹立成本管理戰(zhàn)略思想，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，確定合理的成本分配和管理方法，將成本管理融入企業(yè)的文化中。

（二）加強成本項目的分析

對于國有煤炭企業(yè)來講，其會計核算中的資產(chǎn)項目性質(zhì)較為特殊，相應(yīng)的固定資產(chǎn)在進行棄置處理時涉及金額一般較高。在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對于國有煤炭企業(yè)廢置項目的日常處理及核算規(guī)定較少，不夠具體，尤其是對于國有煤炭企業(yè)廢置費用的會計核算范圍不明確。這就使得國有煤炭企業(yè)在協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。我國國有煤炭企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)當(dāng)有效借鑒國際會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，進一步完善財務(wù)核算制度，對固定資產(chǎn)廢置核算的指標(biāo)以及核算的范圍等進一步明確，只有這樣，才能夠有效明確國有煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊成本以及相應(yīng)的初始價值。會計核算還應(yīng)當(dāng)注重煤炭資源的可回收性，進一步增強我國國有煤炭企業(yè)產(chǎn)品的回收，實現(xiàn)伴生產(chǎn)品的增值。國有煤炭企業(yè)在進行成本核算時應(yīng)當(dāng)注重綠色價值鏈的構(gòu)建，對價值鏈模式下的企業(yè)成本和績效進行整體評估，結(jié)合國有煤炭企業(yè)的環(huán)境成本、資源存量、技術(shù)發(fā)展以及經(jīng)濟成本，完善國有煤炭企業(yè)成本核算體系。

（三）強化會計核算與監(jiān)督

國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本管理的重心落在企業(yè)作業(yè)成本資金的管理以及部門預(yù)算支出的控制上。對國有煤炭企業(yè)的會計核算要實時跟進，強化對預(yù)算執(zhí)行情況的分析評價，并在此基礎(chǔ)上切實完善成本預(yù)算項目及數(shù)據(jù)的比照分析，以便及時查找問題進行糾正。國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)有效的管理手段和方法，進一步強化國有煤炭企業(yè)成本管理與會計核算之間的銜接和協(xié)調(diào)，有效推動國有煤炭企業(yè)改革發(fā)展，為國有煤炭企業(yè)的長期健康持續(xù)發(fā)展提供支持和動力。

（四）科學(xué)設(shè)置成本管理目標(biāo)

國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身以前年度的成本管理目標(biāo)完成情況，科學(xué)設(shè)置企業(yè)的成本管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合國有煤炭企業(yè)部門劃分和管理實際將全員成本目標(biāo)進行細(xì)化，具體到每一個相關(guān)部門，強化具體部門對于細(xì)化考核指標(biāo)的管理權(quán)限，充分發(fā)揮各個部門的自主權(quán)和積極性。部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本部門的全員成本目標(biāo)管理，做好本部門的全員成本目標(biāo)管理考核相關(guān)工作，并進行考核評價。

（五）加強成本分析和信息系統(tǒng)建設(shè)

對于國有煤炭企業(yè)來說，企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍越來越廣，業(yè)務(wù)量越來越大，相應(yīng)的成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與日俱增。要積極推進信息化建設(shè)，搭建國有煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺。煤炭企業(yè)在日常的成本管理中需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、匯總，需要在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大背景下積極搭建成本預(yù)算管理信息平臺，并緊緊圍繞國有煤炭企業(yè)管理的實際特點，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的全過程、全方位以及多層次，實現(xiàn)多個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效整合，將國有煤炭企業(yè)收入系統(tǒng)、成本系統(tǒng)以及物資系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)指標(biāo)進行關(guān)聯(lián)整合，并以此完成成本核算數(shù)據(jù)的整理、收集、匯總，提高信息的準(zhǔn)確性、共享性，切實提高國有煤炭企業(yè)成本核算管理的效率和效益。建立完善內(nèi)部考核評價體系，通過綜合評價分析，及時反饋國有煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益、收入狀況、管理效率以及風(fēng)險系數(shù)等情況，在此基礎(chǔ)上進行分析評價。

（六）加強成本控制，提升管理水平

國有煤炭企業(yè)實施全員成本管理首要目標(biāo)就是有效降低國有煤炭企業(yè)自身的經(jīng)營成本，通過對國有煤炭企業(yè)部門費用支出進行核算和考核評價，對各個部門的成本進行匯總整理，并明確相關(guān)費用的具體金額和用途。要結(jié)合庫存，進行庫存煤炭管理，在保證市場供應(yīng)滿足需求的情況下，盡量減少煤炭庫存積壓，避免資金過度占用。在材料采購中積極引進招標(biāo)管理，降低采購價格和采購成本。提高資金周轉(zhuǎn)率，降低庫存量，減少采購的次數(shù)，并結(jié)合以往采購經(jīng)驗和自身實際需求確定供應(yīng)商，合理編制采購預(yù)算計劃，控制購置

和調(diào)配成本，減少不必要費用的發(fā)生，提升經(jīng)濟效益，優(yōu)化資源配置。

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